較難的會(huì)計(jì)科目處理方法之三

11.對(duì)采取分期收款分出商品方式銷(xiāo)售商品出現(xiàn)對(duì)方已不存在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷(xiāo)售方式的，帳務(wù)處理才能通過(guò)“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過(guò)此科目，直接記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目核算。

二、對(duì)有些購(gòu)貨單位不存在，貨款事實(shí)上收不回來(lái)，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

12.款已付清但發(fā).票未到如何賬務(wù)處理

一、外購(gòu)貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付清，但購(gòu)貨增值稅專(zhuān)用發(fā).票未到，可先按實(shí)際付款額

借記“庫(kù)存商品”等科目

貸記“銀行存款”科目

待取得專(zhuān)用發(fā).票時(shí)，用紅字沖銷(xiāo)上述分錄，再按專(zhuān)用發(fā).票上注明的金額、稅額，

借記原材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸記銀行存款

13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價(jià)和賬務(wù)處理問(wèn)題

收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目;新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。

14.因出口單證不齊而造成無(wú)法退稅如何處理問(wèn)題

答：對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷(xiāo)與出口的銷(xiāo)售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無(wú)法退稅，而把出口的銷(xiāo)售額的銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用--待轉(zhuǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)”科目。

征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項(xiàng)不能等同。由于你單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷(xiāo)售額因出口單證不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。

15.銷(xiāo)售邊角廢料取得的收入是否需計(jì)征增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

答：(1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā).票。所作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

貸：其它業(yè)務(wù)收入

(2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其它業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤(rùn)

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會(huì)計(jì)必須了解的稅務(wù)注銷(xiāo)

稅務(wù)注銷(xiāo)大體分為兩種情形：解散和變更;自然注銷(xiāo)的方式不同，其稅務(wù)處理也就大不相同。下面，從稅務(wù)注銷(xiāo)涉及情形、法律依據(jù)、注銷(xiāo)流程、特別注意事項(xiàng)這幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行匯總分析。

　　一、涉及情形

　　(一)解散式稅務(wù)注銷(xiāo)

　　發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)。

　　注：財(cái)產(chǎn)清算時(shí)，固定資產(chǎn)的處置、剩余財(cái)產(chǎn)的分配及個(gè)人所得稅 的統(tǒng)算。

　　(二)變更式稅務(wù)注銷(xiāo)

　　因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī).關(guān)。

　　注：無(wú)需財(cái)產(chǎn)清算，只需做單純稅費(fèi)清算注銷(xiāo)。

　　二、法律依據(jù)

　　(一)時(shí)間規(guī)定

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第16條(強(qiáng)調(diào)注銷(xiāo)的時(shí)效性)

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī).關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī).關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī).關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

　　2.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī).關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

　　(二)內(nèi)容規(guī)定

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條 《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條、第二十九條、第三十條(規(guī)定注銷(xiāo)的具體情形)

　　1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī).關(guān)或者其他機(jī).關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī).關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記;按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī).關(guān)或者其他機(jī).關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī).關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī).關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

　　2.納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī).關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī).關(guān)或者其他機(jī).關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷(xiāo)登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī).關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī).關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

　　3.納稅人被工商行政管理機(jī).關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī).關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)或者被撤銷(xiāo)登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī).關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

　　(三)義務(wù)規(guī)定

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十六條 《稅務(wù)登記管理辦法》第三十一條(要求結(jié)清“兩不相欠“)

　　1.納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī).關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷(xiāo)發(fā).票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

　　2.納稅人辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī).關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷(xiāo)發(fā).票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī).關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。

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什么是消費(fèi)稅之三

什么是消費(fèi)稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅勞務(wù)”），交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅服務(wù)”），以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷(xiāo)售貨物或視同提供應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

⑨單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑩其他

（2）混合銷(xiāo)售的行為。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。

（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。分別核算

（4）混合經(jīng)營(yíng)。兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分別核算。

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