什么是消費稅之二

什么是消費稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”），交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”），以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）征稅范圍的具體規(guī)定

除上述一般規(guī)定外，還對經(jīng)濟實物中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，作出了具體規(guī)定。

1.屬于征稅范圍的特殊項目。

（1）貨物期.貨（包括商品期.貨和金屬期.貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅人應(yīng)在期.貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅，其中：

交割時由期.貨交易所開具發(fā).票，以交易所為納稅人。增值稅按次繳納，進(jìn)項額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā).票上注明的銷項稅額，期.貨交易所本身發(fā)生的各項進(jìn)項不得抵扣。

交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā).票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（5）對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（6）印刷企業(yè)接受出售單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（7）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

（8）各燃油電廠從政.府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

（9）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（10）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，計算繳納增值稅。凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)計算繳納營業(yè)稅。

（11）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（12）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（13）電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)維修取得的收入，一并征收增值稅；企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯并負(fù)責(zé)安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，要分別計算增值稅和營業(yè)稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。

（14）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記打買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

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老會計教你，如何判斷財務(wù)報表中的會計數(shù)據(jù)異常？

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與利潤表相關(guān)的會計數(shù)據(jù)異常情況

1、營業(yè)收入增幅低于應(yīng)收賬款增幅，且營業(yè)收入和凈利潤與經(jīng)營性現(xiàn)金流量相背離

在公司銷售產(chǎn)品的過程中，一般都會產(chǎn)生應(yīng)收賬款。正常情況下，應(yīng)收賬款的變化幅度應(yīng)與營業(yè)收入的變化相一致。如果應(yīng)收賬款增長速度高于營業(yè)收入，可能意味著：

第1，公司放寬信用條件以刺激銷售;

第二，公司人為通過“應(yīng)收賬款”科目虛構(gòu)營業(yè)收入。此外，理論上來說，雖然隨著應(yīng)收賬款迅速增加和銷售回款速度下降，經(jīng)營性現(xiàn)金流自然會隨之下降，但是，如果經(jīng)營性現(xiàn)金流凈值的增長速度長期顯著低于凈利潤甚至為負(fù)數(shù)，且應(yīng)收賬款的增速一直高居不下時，就需引起注意，因為這極有可能是公司虛構(gòu)營業(yè)收入而非放松信用條件。

2、營業(yè)利潤大幅增加的同時營業(yè)成本、銷售費用等增加比例很小

公司正常經(jīng)營產(chǎn)生營業(yè)收入時不可避免要產(chǎn)生營業(yè)成本和銷售費用，這兩項費用一般與營業(yè)收入的增長率是保持一致的。如果當(dāng)期營業(yè)利潤出現(xiàn)了大幅增加，而營業(yè)成本、銷售費用等沒有變化或變化很小，則有三種可能：

第1，相關(guān)的銷售并不存在;

第二，公司為優(yōu)化當(dāng)年盈利水平，已將當(dāng)期應(yīng)計費用調(diào)至上一會計年度;

第三，公司刻意調(diào)減當(dāng)期應(yīng)計費用來相對提高營業(yè)利潤，如將應(yīng)作為期間費用的無形資產(chǎn)研究費用資本化為在建工程或計入長期待攤費用等。

3、公司應(yīng)繳增值稅、營業(yè)稅金及附加和所得稅費用異常低，與收入和利潤增長幅度不匹配

公司所得稅一般由公司利潤乘以稅率所決定，如果公司利潤較高，但是所得稅卻低于應(yīng)有的水平，說明所得稅費用與凈利潤差異較大，在沒有免稅條款的情況下，很可能是報表舞弊的預(yù)警信號。同樣，公司應(yīng)繳增值稅應(yīng)與銷售商品增值額對應(yīng)，營業(yè)稅金及其附加與提供應(yīng)稅勞務(wù)等相對應(yīng)，如果應(yīng)繳增值偏低，可能意味著營業(yè)收入被虛構(gòu)。此外，如果應(yīng)稅額與凈利潤差異較大，也可能是公司偷稅漏稅或虛構(gòu)收入的預(yù)警信號。

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與現(xiàn)金流量表相關(guān)的會計數(shù)據(jù)異常情況

1、擁有與經(jīng)營業(yè)績不相匹配的現(xiàn)金余額，且現(xiàn)金占資產(chǎn)總額比例過高，多年來變化很小

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【實務(wù)】小企業(yè)會計核算六要素1

資產(chǎn)PAGE1

資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征：

首先，資產(chǎn)必須能夠為小企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益。如果一項資產(chǎn)不能再為小企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益，則不能在財務(wù)會計報告上確認(rèn)為資產(chǎn)。

其次，資產(chǎn)必須是小企業(yè)所擁有的，即使不為小企業(yè)所擁有，但也為小企業(yè)所控制的。如融.資租入固定資產(chǎn)，可以通過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財富，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

再次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項所形成的。小企業(yè)不能根據(jù)未來或預(yù)期的交易、事項，或者小企業(yè)計劃中經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認(rèn)一項資產(chǎn)。

資產(chǎn)可從不同的角度進(jìn)行分類。按流動性的大小，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、長期投資投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可進(jìn)一步分為貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等;按是否具有實物形態(tài)，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn);按其來源不同，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)。

負(fù)債PAGE2

負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)。

小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征：

首先，負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)。負(fù)債通常需要在未來某個時點用經(jīng)濟利益償付，從而引起小企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

其次，負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債所引起的經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時已經(jīng)存在的。

再次，負(fù)債是因過去的交易、事項的發(fā)生所引起的。小企業(yè)預(yù)期未來發(fā)生的交易或事項將產(chǎn)生的債務(wù)，不能確認(rèn)為小企業(yè)的負(fù)債。

負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期.借款、應(yīng)付票.據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款等。

所有者權(quán)益PAGE3

所有者權(quán)益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：

首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。

其次，小企業(yè)清算時，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。

再次，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債通常不能參與利潤的分配。

所有者權(quán)益包括小企業(yè)投資者對小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。投入資本是投資者實際繳付的出資額;資本公積包括資本溢價、接受資產(chǎn)捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等;

盈余公積是指小企業(yè)從利潤中提取的各種公積.金;未分配利潤是小企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。

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