企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，若屬于按照協(xié)議約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出，因此不能作為企業(yè)職工福利費、職工教育經(jīng)費和職工工會經(jīng)費的計算基數(shù)，企業(yè)應(yīng)于企業(yè)所得稅匯算清繳前，在取得真實合法的成本、費用有效憑證的情況下，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；若屬于直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。因此，企業(yè)可以根據(jù)管理需要自主選擇費用支付方式從而影響稅前予以扣除的項目。




一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法按6%的稅率開具增值稅專用發(fā)1票；也可以選擇差額計稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積1金后的余額為銷售額，按照5%的征收率開具增值稅專用發(fā)1票，接受服務(wù)方可以抵扣進項稅額，但被差額掉的這部分工資、福利及社1保公積1金只能夠開具普通發(fā)1票，因此，對于這部分費用，接受服務(wù)方不能抵扣進項稅額。所以，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和社會保險、住房公積1金，也不得開具增值稅專用發(fā)1票，只能開具普通發(fā)1票。

在勞務(wù)派遣用工中，個人所得稅是按"工資薪金所得"還是按"勞務(wù)報酬所得"來確定容易使財務(wù)人員陷入困擾。一般來說，在直接向被派遣勞動者支付勞動報酬的情況下，企業(yè)是可以按"工資薪金所得"代扣代繳其個人所得稅的。但更常見的情況是，被派遣勞動者的勞動報酬是由勞務(wù)派遣公司來支付，此時勞務(wù)派遣單位與勞動者之間存在任職受雇關(guān)系，由勞務(wù)派遣公司按照"工資薪金所得"代扣個人所得稅。

企業(yè)以勞務(wù)報酬方式支付給個人的費用，應(yīng)要求對方個人到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)1票。此時，無論納稅人是否屬于本單位人員，由支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)均應(yīng)作為扣繳義務(wù)人按"勞務(wù)報酬所得"代扣代繳個人所得稅。此外，對于企業(yè)支付給個人的勞務(wù)費，企業(yè)需在匯算清繳年度計提并且實際支付后方可進行企業(yè)所得稅稅前扣除。