實操：外貿會計做.賬流程④

3)支付國內費用

出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質，分別以有關經營費用、管理費用科目處理，作如下會計分錄：

借：經營費用

管理費用

貸：銀行存款

4)、出口銷售退回

商品出口銷售后，如因各種原因，經雙方協(xié)商同意，退回原貨或另換新貨，或退貨后轉內銷處理，出口企業(yè)應分別不同情況進行財務處理：

a、對已同意全部退回的商品，業(yè)務部門在收到對方裝運提單時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單，作如下會計分錄：

借：自營出口銷售收入(或貸方用紅字記帳)

貸：應收外匯帳款

或 貸：應付外匯帳款

同時沖銷原銷售進價，即作：

借：庫存商品

貸：自營出口銷售成本

已申報退稅的出口貨物到其主管稅務機.關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。補交時，作如下會計分錄：

借：應交稅金-應交增值稅(出口退稅)

自營出口銷售成本(消費稅)

貸：自營出口銷售成本(按征退稅率之差計算)

銀行存款

b、如退回調換商品，不論部分或全部，除應先按上述①作沖轉銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳務處理。有時如調換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務處理。

對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務機.關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，會計分錄同上。更換的貨物重新報關出口后，再按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。

c、如退回的出口貨物轉作內銷處理，出口企業(yè)除按①作沖轉銷售成本分錄外，對已申報退稅的應按規(guī)定持有關證明到其主管的稅務機.關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，同時申請《出口轉內銷證明單》。作如下會計分錄：

補交應退的稅款時，會計分錄同上。

出口企業(yè)取得《出口轉內銷證明單》后，按有關金額計算內銷貨物的進項稅額，作如下會計分錄：

借：應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

貸：應收出口退稅 (按退稅率計算)

自營出口銷售成本 (按征退稅率之差計算)

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什么是消費稅之二

什么是消費稅

增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務（以下簡稱“應稅勞務”），交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下簡稱“應稅服務”），以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、提供應稅勞務、提供應稅服務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。

（二）征稅范圍的具體規(guī)定

除上述一般規(guī)定外，還對經濟實物中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，作出了具體規(guī)定。

1.屬于征稅范圍的特殊項目。

（1）貨物期.貨（包括商品期.貨和金屬期.貨），應當征收增值稅。納稅人應在期.貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅，其中：

交割時由期.貨交易所開具發(fā).票，以交易所為納稅人。增值稅按次繳納，進項額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā).票上注明的銷項稅額，期.貨交易所本身發(fā)生的各項進項不得抵扣。

交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā).票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。

（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。

（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，應當征收增值稅。

（5）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。

（6）印刷企業(yè)接受出售單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（7）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

（8）各燃油電廠從政.府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。

（9）納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

（10）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，計算繳納增值稅。凡屬于不動產的，應計算繳納營業(yè)稅。

（11）納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

（12）供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網的企業(yè)自備電廠生產的電力產品進行電壓調節(jié)，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅。

（13）電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑一道形成不動產。因此，對企業(yè)銷售電梯（購進的）并負責安裝及保養(yǎng)維修取得的收入，一并征收增值稅；企業(yè)銷售自產的電梯并負責安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時提供建筑業(yè)勞務，要分別計算增值稅和營業(yè)稅；對不從事電梯生產、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。

（14）經批準允許從事二手車經銷業(yè)務的納稅人，收購二手車將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記打買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

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公司注銷清算所得稅怎么處理

財產等經濟行為時，對清算所得清算所得稅、股息分配等事項的處理。公司注銷清算所得稅的處理包括兩個方面，企業(yè)層面，是從事實體生產經營的公司(清算的公司)應進行企業(yè)所得稅的清算；股東層面，是企業(yè)投資者的投資行為而取得的所得進行企業(yè)(個人)所得稅清算。

　　哪些企業(yè)需進行企業(yè)所得稅清算

　　1、按公司法、企業(yè)破產法等規(guī)定，需要進行清算的企業(yè)(即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均須經過清算程序)；

　　2、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)(視同清算)。

　　不符合《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定的適用特殊稅務處理原則的重組業(yè)務，如企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等非法人組織、或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))；不適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并、分立等，改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進行所得稅處理。

　　公司開始清算的日期確定

　　1、企業(yè)章程規(guī)定的經營期限屆滿之日；

　　2、企業(yè)股東會、股東大會或類似機構決議解散之日；

　　3、企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷之日；

　　4、企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產之日。

　　清算期確定、清算備案和時間要求

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)文件規(guī)定，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。因此，企業(yè)清算期所在的年度內，有兩個所得稅納稅年度，第1個納稅年度為1月1日到終止生產經營之日，第二個納稅年度為終止生產經營之日到注銷稅務登記之日。

　　1、第1個納稅年度

　　企業(yè)在年度中間終止生產經營，按照公司法、企業(yè)破產法等規(guī)定需要進行清算的，依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條規(guī)定，應將終止生產經營當年度1月1日至實際經營終止之日作為一個納稅年度，于實際經營終止之日起60日內完成當年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結清當年度應繳(應退)企業(yè)所得稅稅款。

　　2、第二個納稅年度

　　進入清算期的企業(yè)應對清算事項，報主管稅務機.關備案。企業(yè)應當自終止生產經營活動開始清算之日起15日內向主管稅務機.關提交《企業(yè)清算所得稅事項備案表》并附送以下備案資料：

　　(1)納稅人終止正常生產經營活動并開始清算的證明文件或材料。

　　(2)管理人或清算組聯(lián)絡人員名單及聯(lián)系方式。

　　(3)清算方案或計劃書。

　　(4)欠稅報告表。

　　3、企業(yè)在清算期內取得來源于我國境外的所得，仍須依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)的相關規(guī)定，按照分國(地區(qū))不分項原則，采取“抵免法”，計算按照我國稅法計算的在我國境內應補繳的企業(yè)所得稅稅額。

　　4、企業(yè)應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務機.關報送《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報，結清稅款。

　　(1)清算報告或清算方案或破產財產變價方案的執(zhí)行情況說明；

　　(2)清算期間資產負債表、利潤表(依據(jù)相關法律法規(guī)要求須經中介機構審計的，還應同時附送具有法定資質的中介機構的審計報告)；

   (3)資產盤點表；

　　(4)清算所得計算過程的說明；

　　(5)具備下列情形的，還需報送資產評估的說明和相關證明材料。

　?、儋Y產處置交易雙方存在關聯(lián)關系的；

　?、诓扇】勺儸F(xiàn)價值確認資產處置所得或損失的。

　　(6)企業(yè)清算結束如有尚未處置的財產，同時報送尚未處置的財產清單、清算組指.定保管人的授.權委托書、組織機構代碼證或身份.證復印件。

　　(7)股東分配剩余財產明細表。

　　(8)非營利組織還應同時附著清算結束后其剩余財產的處置情況說明。

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【實務】會計借貸關系及口訣

【實務】會計借貸關系及口訣

會計借貸關系口訣

有借必有貸，借貸必相等

會計的借方表示資產類(累計折舊、累計攤銷、壞賬準備除外)、成本類、費用類賬戶的增加，負債類、所有者權益類、收入類賬戶及累計折舊、累計攤銷、壞賬準備的減少;會計的貸方表示負債類、所有者權益類、收入類賬戶及累計折舊、累計攤銷、壞賬準備的增加，資產類(累計折舊、累計攤銷、壞賬準備除外)、成本類、費用類賬戶的減少。

會計的借貸關系：所有會計科目根據(jù)會計要素分為資產，負債，所有者權益，收入，成本，利潤，這六大要素。

資產類科目期初余額一般都在借方，借方表示增加，貸方表示減少。但備抵與附加類科目除外，如壞賬準備，存貨跌價準備，固定資產減值準備等各項資產減值準備，因為是備抵，因此期初余額在貸方，貸方表示增加，借方表示減少。

又如商品進銷差價，材料成本差異，這類是備抵附加科目，需要跟據(jù)企業(yè)的經濟實質，可能借方增，貸方減，也可能相反。負債和所有者權益都是期初余額在貸方，貸方表示增加，借方表示減少。收入與負債類同，貸方表示增加，借方表示減少，但沒有期初數(shù)。成本與資產類同，借方表示增加，貸方表示減少，也沒有期初數(shù)。而利潤就是收入-成本。

了解這種記賬原則之后，余額就容易判斷了，本期余額=期初余額 本期增加-本期減少。拿資產來說就是期初借方余額 本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額，如果是正數(shù)那么就是借方，如果是負數(shù)，就是貸方。

而負債就是期初貸方余額 本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額，如果是正數(shù)那么就是貸方，如果是負數(shù)，就是借方。是累計攤銷，也是資產備抵科目的一種，跟累計折舊，投資性房地產累計折舊一樣，貸方表示增加，借方表示減。

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