什么是消費(fèi)稅之二

什么是消費(fèi)稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”），交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”），以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）征稅范圍的具體規(guī)定

除上述一般規(guī)定外，還對經(jīng)濟(jì)實(shí)物中某些特殊項(xiàng)目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，作出了具體規(guī)定。

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目。

（1）貨物期.貨（包括商品期.貨和金屬期.貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅人應(yīng)在期.貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅，其中：

交割時由期.貨交易所開具發(fā).票，以交易所為納稅人。增值稅按次繳納，進(jìn)項(xiàng)額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā).票上注明的銷項(xiàng)稅額，期.貨交易所本身發(fā)生的各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā).票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（5）對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（6）印刷企業(yè)接受出售單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（7）對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。

（8）各燃油電廠從政.府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

（9）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（10）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，計(jì)算繳納增值稅。凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。

（11）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（12）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（13）電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)維修取得的收入，一并征收增值稅；企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯并負(fù)責(zé)安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，要分別計(jì)算增值稅和營業(yè)稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。

（14）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記打買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

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六類納稅人應(yīng)辦理扣繳稅款登記

　　根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)辦理扣繳稅款登記。那么，扣繳稅款登記有哪些種類？負(fù)有扣繳義務(wù)的納稅人應(yīng)如何辦理扣繳稅款登記？

　　六種類型

　　根據(jù)扣繳義務(wù)人類型不同，扣繳稅款登記類型分為六類：

　　第1類：國家.機(jī).關(guān)及臨時發(fā)生扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，不發(fā)放扣繳稅款登記證。稅務(wù)登記管理辦法第二條規(guī)定，根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國家.機(jī).關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記。《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕37號）第四條規(guī)定，對臨時發(fā)生扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，不發(fā)扣繳稅款登記證。

　　第二類：個人所得稅的扣繳義務(wù)人，發(fā)放《個人所得稅扣繳稅款登記證》。國稅發(fā)〔2006〕37號文件第四條規(guī)定，按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十三條的規(guī)定，個人所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)?shù)剿诘刂鞴芏悇?wù)機(jī).關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證。

　　第三類：不需辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī).關(guān)可直接發(fā)放扣繳稅款登記證。稅務(wù)登記管理辦法第十七條規(guī)定，根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī).關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，稅務(wù)機(jī).關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。

　　第四類：正常辦理務(wù)登記證的扣繳義務(wù)人，由稅務(wù)機(jī).關(guān)在其稅務(wù)登記證副本上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不另外發(fā)放扣繳稅款登記證。國稅發(fā)〔2006〕37號文件第四條規(guī)定，對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，不發(fā)扣繳稅款登記證，由稅務(wù)機(jī).關(guān)在其稅務(wù)登記證副本上登記扣繳稅款事項(xiàng)。

　　第五類：境外注冊中資控股居民企業(yè)扣繳稅款，申報辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號）第四條規(guī)定，非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)管理規(guī)定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)時，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。第十五條規(guī)定，發(fā)生本辦法第四條扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī).關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

　　第六類：對非居民企業(yè)實(shí)施源泉扣繳的扣繳義務(wù)人，申報辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉（國稅發(fā)〔2009〕3號）》第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。第四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首.次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī).關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

　　法律時限

　　對于前五種類型（國家.機(jī).關(guān)除外），根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法、《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號）和國家稅務(wù)總局公告2011年第45號的規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī).關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，稅務(wù)機(jī).關(guān)視情況發(fā)放扣繳稅款登記證件。

　　對于第六種類型，國稅發(fā)〔2009〕3號文件第四條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī).關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

　　風(fēng)險提示

　　稅務(wù)登記管理辦法第四十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī).關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。

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會計(jì)做.賬憑據(jù)是非多二

二、是不是只有正式發(fā).票才能做.賬嗎？

由于我國稅收管理在很多時候過分倚重了“以票控稅”，給一些初涉會計(jì)職場的人一個誤會就是——會計(jì)做.賬必須要見到發(fā).票才能做.賬。其實(shí)，這是一個天大的誤區(qū)。

會計(jì)核算的一個重要職責(zé)，就是真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就不需要發(fā).票。

1、僅僅是反映雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系的

可以使用收據(jù)、借款單以及合同、銀行回單等作為做.賬依據(jù)。比如預(yù)收定金、支付欠款、資金拆借等。

2、發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于非稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

比如企業(yè)雙方簽訂了合同，但是還未履約就有一方違約，最后法院裁定或判決違約方向守約方支付的違約金。此時由于還未涉及到應(yīng)稅，故支付違約金就不涉及發(fā).票。但是，雙方可以依據(jù)法律文書、銀行回單等作為做.賬.依據(jù)。

實(shí)務(wù)中，類似這種情況的很多。

3、特殊部門使用的特殊票.

所謂特殊票.據(jù)就是除稅務(wù)發(fā).票以外，國家或稅法認(rèn)可使用的票.據(jù)。具體包括有政.府財(cái)政部門的非稅收入專用收據(jù)、軍.隊(duì)與武.警使用的收據(jù)、醫(yī)院與學(xué)校等使用的收據(jù)、銀行收費(fèi)憑據(jù)、郵政部門收費(fèi)憑據(jù)、鐵路收費(fèi)憑據(jù)（含火車.票）、航空公司收費(fèi)憑據(jù)（含機(jī)票）等等。

這些特殊票.據(jù)在現(xiàn)實(shí)生活中是大量存在的，并且大多數(shù)也是被國家相關(guān)部門認(rèn)可的。

因此，這些特殊票.據(jù)，雖然不是稅務(wù)發(fā).票，但是實(shí)務(wù)中可以起到發(fā).票相同作用，多數(shù)都能在稅前進(jìn)行扣除。

4、企業(yè)內(nèi)部的憑據(jù)

企業(yè)內(nèi)部按照規(guī)范財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的內(nèi)部憑據(jù)，是會計(jì)做.賬時候的重要憑據(jù)。

比如，按規(guī)定制作的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，可以作為會計(jì)上計(jì)提折舊會計(jì)分錄的依據(jù)；原輔材料的領(lǐng)料單，是作為企業(yè)生產(chǎn)成本核算最重要的依據(jù)，也是會計(jì)上做“生產(chǎn)成本”等科目會計(jì)分錄憑據(jù)之一。

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