代理記帳的法律依據(jù)是什么

 2005年1月1日起全國范圍內小企業(yè)實行新的《小企業(yè)會計制度》，廣大的小企業(yè)要根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關的機構中設置會計人員，或會計主管人員；不具備條件的，要委托經(jīng)過批準設立的，從事會計代理業(yè)務的中介機構來代理記帳。

  2005年3月1日，基于代理記賬業(yè)務的積極意義，為了加強代理記帳機構的管理，規(guī)范代理記帳業(yè)務，促進代理記帳行業(yè)的健康發(fā)展，財政部第27號令頒布了《代理記帳管理辦法》，允許那些不具備單獨設置會計機構或者配備會計人員條件的單位，委托有關的會計服務機構進行代理記賬，從而確立了我國代理記賬業(yè)務的法律地位  。該辦法對代理記帳機構的人員、辦公場所、業(yè)務規(guī)范、財務管理制度都有明確規(guī)定。每年4月30日前必須報送代理記帳機構基本情況表、營業(yè)執(zhí)照、辦公用房產(chǎn)權或者使用權證明、專職及兼職從業(yè)人員身份.證明、會計從業(yè).資格證書、會計專業(yè)技術職務資格證書。

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會計做.賬憑據(jù)是非多二

二、是不是只有正式發(fā).票才能做.賬嗎？

由于我國稅收管理在很多時候過分倚重了“以票控稅”，給一些初涉會計職場的人一個誤會就是——會計做.賬必須要見到發(fā).票才能做.賬。其實，這是一個天大的誤區(qū)。

會計核算的一個重要職責，就是真實反映經(jīng)濟業(yè)務，有些經(jīng)濟業(yè)務本身就不需要發(fā).票。

1、僅僅是反映雙方債權債務關系的

可以使用收據(jù)、借款單以及合同、銀行回單等作為做.賬依據(jù)。比如預收定金、支付欠款、資金拆借等。

2、發(fā)生的業(yè)務屬于非稅經(jīng)濟業(yè)務

比如企業(yè)雙方簽訂了合同，但是還未履約就有一方違約，最后法院裁定或判決違約方向守約方支付的違約金。此時由于還未涉及到應稅，故支付違約金就不涉及發(fā).票。但是，雙方可以依據(jù)法律文書、銀行回單等作為做.賬.依據(jù)。

實務中，類似這種情況的很多。

3、特殊部門使用的特殊票.

所謂特殊票.據(jù)就是除稅務發(fā).票以外，國家或稅法認可使用的票.據(jù)。具體包括有政.府財政部門的非稅收入專用收據(jù)、軍.隊與武.警使用的收據(jù)、醫(yī)院與學校等使用的收據(jù)、銀行收費憑據(jù)、郵政部門收費憑據(jù)、鐵路收費憑據(jù)（含火車.票）、航空公司收費憑據(jù)（含機票）等等。

這些特殊票.據(jù)在現(xiàn)實生活中是大量存在的，并且大多數(shù)也是被國家相關部門認可的。

因此，這些特殊票.據(jù)，雖然不是稅務發(fā).票，但是實務中可以起到發(fā).票相同作用，多數(shù)都能在稅前進行扣除。

4、企業(yè)內部的憑據(jù)

企業(yè)內部按照規(guī)范財務管理產(chǎn)生的內部憑據(jù)，是會計做.賬時候的重要憑據(jù)。

比如，按規(guī)定制作的固定資產(chǎn)折舊計算表，可以作為會計上計提折舊會計分錄的依據(jù)；原輔材料的領料單，是作為企業(yè)生產(chǎn)成本核算最重要的依據(jù)，也是會計上做“生產(chǎn)成本”等科目會計分錄憑據(jù)之一。

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走出納稅.證明信用認識誤區(qū)

　納稅.證明在社會經(jīng)濟活動中的應用范圍越來越廣，影響越來越大，但相關方面在應用納稅.證明進行信用建設等社會管理的過程中，由于存在認識誤區(qū)，出現(xiàn)了納稅.證明不恰當應用的問題。

　　在建設誠信社會的背景下，由于納稅具有法律強制性，涉及真金白銀，能直接反映納稅人的信用，且與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或生活等密切相關，不少政.府部門開始將納稅信用作為社會管理的一個工具。于是，納稅.證明在社會經(jīng)濟活動中的應用范圍越來越廣，一些地方購房、購車、積分入戶、評比、銀行放貸等都將納稅信用作為一個條件。但筆者在實際工作過程中發(fā)現(xiàn)，不少政.府部門、社會公眾以及納稅人對納稅.證明的認識存在誤區(qū)，導致對納稅.證明過度信賴或不恰當應用，一些稅務機.關在納稅.證明的管理上也存在問題，亟待改進。

　　誤區(qū)一：納稅了就表明在當?shù)赜猩a(chǎn)經(jīng)營或工作

　　過去幾年，多地政.府出臺了樓市限購政策（目前一線城市仍保留），主要目的在于打擊炒房行為。本地戶籍或在當?shù)毓ぷ鞯娜速彿靠梢哉f是自住需求，不屬于限購對象。本地戶籍容易證明，外地人在當?shù)毓ぷ魅绾巫C明呢？政策制定者想到了個人所得稅完稅證明或社保繳費證明，要求非本地戶籍買房人至少在當?shù)赜羞B續(xù)一年的繳稅記錄，以此證明相關人士在當?shù)毓ぷ髁?。但事實上，在現(xiàn)行稅收管理體制下，相關聯(lián)系并不像表面上看的那么緊密，并不可靠。

　　目前我國的稅收征管模式是以納稅人自行申報為主，也就是說如實按期申報納稅是納稅人的義務，否則納稅人將承擔相應的法律責任。由于對稅法的不熟悉或主觀故意，納稅人可能申報錯誤，但稅務機.關通常不容易在申報納稅環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)和糾正，而是通過納稅輔導、納稅評估、稅務稽查等手段促進納稅人提高稅法遵從度。與此同時，為提高辦稅效率，稅務機.關提供了多元化辦稅渠道，納稅人可以選擇通過互聯(lián)網(wǎng)或自助辦稅終端自主完成申報納稅。

　　住房限購后，社會上出現(xiàn)了大量專門幫購房者搞定個人所得稅完稅證明的中介。他們大多利用上述征管模式的漏洞，通過兩種方式滿足客戶的需求。

　　一是補申報個人所得稅，也就是讓客戶補繳其以往年度的個人所得稅，主動改正過去的錯誤。這本是稅法允許和鼓勵的，但在住房限購背景下被濫用了。很多實際并未在當?shù)毓ぷ?，對當?shù)貨]有納稅義務的個人，在中介操縱下，通過補繳稅方式拿到了個稅完稅憑證。由于稅務機.關的重點工作是打擊偷逃稅行為，對于多繳稅行為往往不太關注，上述做法大行其道。

　　二是稅務人員協(xié)助納稅人出具虛假的完稅證明，手法多樣。筆者曾遇到這樣的案例：個人姓名和身份.證號碼因為換證或者其他原因可能會發(fā)生變更，基于此，稅收征管系統(tǒng)允許對個人姓名和身份.證號碼等關鍵信息進行修改。有名稅務人員便利用這個漏洞，在稅收征管系統(tǒng)中將甲的個人信息改成乙的個人信息，然后以乙的名義出具甲的實際繳稅記錄。這種做法非常隱蔽，很難被發(fā)現(xiàn)，最后是因為一個偶然事件才被上級稅務機.關發(fā)現(xiàn)。雖然該名稅務人員最后被處罰，但相關漏洞仍然存在。

　　企業(yè)的完稅證明也是如此。企業(yè)哪怕在當?shù)貨]有生產(chǎn)經(jīng)營行為，也可以隨意在當?shù)匮a申報納稅。根據(jù)相關規(guī)定，投資額在40萬美元以上，年納稅額15萬元以上的企業(yè)就可以申辦粵港兩地車牌。此政策的本意是支持確實有生產(chǎn)經(jīng)營需要的企業(yè)辦兩地車牌。但現(xiàn)實中，不少申辦粵港兩地車牌的企業(yè)，每年申報繳納的稅款恰好比15萬元多一點，稅務人員下戶調查時根本找不到這家企業(yè)，即使企業(yè)存在，也根本沒有生產(chǎn)經(jīng)營行為。因此可以這樣說，在正常情況下，企業(yè)納稅與其生產(chǎn)經(jīng)營是密切相關的，但納稅.證明的作用被放大以后，反倒容易變得不再相關。

　　誤區(qū)二：納稅多就是貢獻大，納稅少就是貢獻小

　　當前不少政.府部門在進行先進評比等活動、銀行在發(fā)放信用貸.款時，往往將企業(yè)或個人完稅憑證上納稅額的多少作為一個衡量標準。這有失偏頗，不夠公平。

　　僅從財政的角度來看，當然是納稅多的貢獻大，但從社會經(jīng)濟效應綜合來看，就未必了。原因是，納稅多少除了和計稅依據(jù)（比如收入額、所得額、土地面積）等有關外，還和稅率、稅收優(yōu)惠密切相關。

　　稅法中存在各種各樣的稅收優(yōu)惠，有稅率式減免、稅基式減免、稅額式減免等方式，既有針對地區(qū)的，也有針對特定行業(yè)的，造成最后實際納稅額的差異。比如企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，但高新技術企業(yè)可以按15%這個優(yōu)惠稅率繳納，于是，同樣的所得額，高新技術企業(yè)繳納的稅額就會比一般企業(yè)少40%［（25%－10%）÷25%］。

　　另外，企業(yè)納稅.證明上的納稅額與其實際納稅額可能存在差距。稅收征管法第51條規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機.關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機.關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。納稅人也可以利用退稅制度來人為調節(jié)各年度的納稅額，比如第1年多報稅款，第二年以申報錯誤或者銷售退回為由申請退稅。最終納稅人實際繳納的稅款可能比納稅.證明上的完稅額少很多。

　　所以，不能僅以納稅額多少來判斷企業(yè)或個人的社會貢獻度大小，并據(jù)此進行相關獎懲。

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代理記賬各種有問題的原始憑證怎樣處理？

在審核原始憑證的過程中，會計（出納）人員要認真執(zhí)行《會計法》所賦予的職責、權限，堅持制度、堅持原則。對違反國家規(guī)定的收支，超過計劃、預算或者超過規(guī)定標準的各項支出，違反制度規(guī)定的預付款項，非法出售材料、物資，任意出借、變賣、報廢和處理財產(chǎn)物資，以及不按國家關于成本開支范圍和費用劃分的規(guī)定亂擠亂攤生產(chǎn)成本的憑證，會計人員應拒絕辦理。對于內容不完全、手續(xù)不完備、數(shù)字有差錯的憑證，會計人員應予以退回，要求經(jīng)辦人補辦手續(xù)或進行更正。對于偽.造或涂改憑證等弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，會計人員在不拒絕辦理的同時，應當予以扣留，并及時向單位主管或上經(jīng)主管報告，請求查明原因，追究當事人的責任

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