企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，若屬于按照協(xié)議約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，因此不能作為企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，企業(yè)應(yīng)于企業(yè)所得稅匯算清繳前，在取得真實(shí)合法的成本、費(fèi)用有效憑證的情況下，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；若屬于直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。因此，企業(yè)可以根據(jù)管理需要自主選擇費(fèi)用支付方式從而影響稅前予以扣除的項(xiàng)目。




一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法按6%的稅率開具增值稅專用發(fā)1票；也可以選擇差額計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積1金后的余額為銷售額，按照5%的征收率開具增值稅專用發(fā)1票，接受服務(wù)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但被差額掉的這部分工資、福利及社1保公積1金只能夠開具普通發(fā)1票，因此，對(duì)于這部分費(fèi)用，接受服務(wù)方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積1金，也不得開具增值稅專用發(fā)1票，只能開具普通發(fā)1票。

在勞務(wù)派遣用工中，個(gè)人所得稅是按"工資薪金所得"還是按"勞務(wù)報(bào)酬所得"來(lái)確定容易使財(cái)務(wù)人員陷入困擾。一般來(lái)說(shuō)，在直接向被派遣勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬的情況下，企業(yè)是可以按"工資薪金所得"代扣代繳其個(gè)人所得稅的。但更常見的情況是，被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬是由勞務(wù)派遣公司來(lái)支付，此時(shí)勞務(wù)派遣單位與勞動(dòng)者之間存在任職受雇關(guān)系，由勞務(wù)派遣公司按照"工資薪金所得"代扣個(gè)人所得稅。

企業(yè)以勞務(wù)報(bào)酬方式支付給個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)要求對(duì)方個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)1票。此時(shí)，無(wú)論納稅人是否屬于本單位人員，由支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)均應(yīng)作為扣繳義務(wù)人按"勞務(wù)報(bào)酬所得"代扣代繳個(gè)人所得稅。此外，對(duì)于企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)，企業(yè)需在匯算清繳年度計(jì)提并且實(shí)際支付后方可進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。