一般納稅人的稅負(fù)率怎么計(jì)算？

1、 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測算分析

企業(yè)稅負(fù)率=本期累計(jì)應(yīng)納稅額÷本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100.%

稅負(fù)率差異幅度=[企業(yè)稅負(fù)率-本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率(或上年同期稅負(fù)率)]÷本 地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率(或上年同期稅負(fù)率)×100.%

如果稅負(fù)率差異幅度低于-30%，則該企業(yè)申報(bào)異常。

2、 企業(yè)銷售額變動(dòng)率的測算分析

當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=(當(dāng)月應(yīng)稅銷售額-上月應(yīng)稅銷售額)÷上月應(yīng)稅銷售額×100.%

累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額)÷上年同期應(yīng)稅銷售額×100.%

如果累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率或當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率超過50%或低于-50%，應(yīng)將應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額進(jìn)行配比分析，以確定該企業(yè)申報(bào)是否異常。

3、 企業(yè)銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率的配比分析

銷售成本變動(dòng)率=(本期累計(jì)銷售成本-上年同期累計(jì)銷售成本)÷上年同期累計(jì)銷售成本×100.%

銷售額變動(dòng)率=(本期累計(jì)銷售額-上年同期累計(jì)銷售額)÷上年同期累計(jì)銷售額×100.%

企業(yè)銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率的差異額=銷售成本變動(dòng)率-銷售額變動(dòng)率

如果企業(yè)銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率的差異幅度超過各地設(shè)定的正常峰值，該企業(yè)申報(bào)異常。

4、 企業(yè)零負(fù)申報(bào)異常情況分析(考慮留抵稅額增長比例)

如果企業(yè)應(yīng)納稅額連續(xù)三個(gè)月等于0，該企業(yè)異常。

5、 進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例分析

進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例=當(dāng)期非增值稅專用發(fā).票抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額÷當(dāng)期抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×100.%

利用上述公式測算的結(jié)果如果連續(xù)兩個(gè)月大于60%(特殊行業(yè)除外)，該企業(yè)申報(bào)異常。

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繳納印花.稅的四個(gè)誤區(qū)

印花.稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅，它具有征收面廣、稅負(fù)輕、由納稅人自行購買并粘貼印花.稅.票完成納稅義務(wù)等特點(diǎn)。印花.稅雖稅負(fù)輕，但由于人們對(duì)印花.稅的納稅人、納稅時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)等存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，實(shí)踐中常常有納稅人違反相關(guān)規(guī)定，未能按期足額繳納印花.稅，導(dǎo)致不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

　　誤區(qū)一：合同一方貼足印花即完稅。

　　A、B公司兩家公司因業(yè)務(wù)需要簽訂咨詢服務(wù)合同，由B公司向A公司提供業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。在項(xiàng)目完成后，A公司的經(jīng)辦人員將咨詢費(fèi)用送到B公司，在取發(fā).票時(shí)看到B公司持有的合同已作了貼花，便認(rèn)為是已繳清了印花.稅，回到A公司也沒再提起繳稅的事。不久，稅務(wù)機(jī).關(guān)上門進(jìn)行日常稅務(wù)檢查，在查閱賬簿、合同、發(fā).票等資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)了該咨詢服務(wù)合同未依法繳納印花.稅的問題，于是對(duì)A公司作出了補(bǔ)稅和罰款的處理。

　　稅務(wù)人員對(duì)處罰決定進(jìn)行了解釋，根據(jù)《中華人民共和國印花.稅暫行條例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。也就是說，對(duì)合同有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方當(dāng)事人均納稅義務(wù)，均應(yīng)按照合同金額貼足印花。

　　誤區(qū)二：不確定金額的合同無需貼花。

　　稅務(wù)機(jī).關(guān)在一次對(duì)某建安企業(yè)作稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有多份工程承包合同未按規(guī)定繳納印花.稅。財(cái)務(wù)人員陳小姐解釋，由于這些承包合同簽訂時(shí)沒有具體金額，要待竣工結(jié)算后方能確定費(fèi)用，因此無法計(jì)算印花.稅。沒有確定金額的合同就無法貼花了嗎？

　　這種做法顯然是不符合稅法規(guī)定的。根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花.稅若干具體問題的規(guī)定》（〔88〕國稅地字第025號(hào)）規(guī)定，有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。這些在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同，如案例中約定合同金額按實(shí)際結(jié)算確定的工程承包合同，還有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入是按銷售收入的一定比例或按實(shí)現(xiàn)利潤分成比例收取，或者財(cái)產(chǎn)租賃合同中只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限等等，都應(yīng)在簽訂時(shí)先按照定額5元貼花，待結(jié)算后再按實(shí)際金額補(bǔ)貼印花.稅。

　　誤區(qū)三：多繳的印花.稅可辦退稅。

　　趙小姐以高價(jià)出租了一處商業(yè)旺鋪，雙方簽訂了一年的租賃合同，并按租金收入繳納了印花.稅及其它相關(guān)稅費(fèi)。三個(gè)月后，承租方生意不理想，難以繼續(xù)承受高價(jià)租金，便與趙小姐協(xié)商要求調(diào)低10%.適逢趙小姐資金周轉(zhuǎn)緊張，一時(shí)難以找到更好的承租方，于是她便答應(yīng)了對(duì)方的要求，從第四個(gè)月起減掉了10%的租金。精明的趙小姐轉(zhuǎn)念一想，減少租金后的印花.稅豈不是多交了？應(yīng)該是可以辦理退稅的。于是，她帶著已貼花的租賃合同來到了稅務(wù)局。

　　然而，工作人員卻告訴趙小姐，印花.稅.票是不能辦得退稅的。根據(jù)《中華人民共和國印花.稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花.稅.票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。如果在合同履行過程中金額有所增加，則須按《中華人民共和國印花.稅暫行條例》第九條規(guī)定執(zhí)行，即已貼印花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花.稅.票。

　　誤區(qū)四：合同沒有按期履行不用貼花。

　　日前，稅務(wù)機(jī).關(guān)對(duì)某房地產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定繳納建筑安裝工程承包合同印花.稅進(jìn)行了處罰，要求其補(bǔ)繳了印花.稅并加收了滯納金。原來，去年該房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)外分包建筑安裝工程時(shí)，有幾份過百萬金額的安裝合同沒有按規(guī)定貼花。財(cái)務(wù)人員解釋是因承包方原因最終未能按期履行，于是便認(rèn)為沒有履行的合同是不用貼花的。

　　顯然，財(cái)務(wù)人員的做法是違反相關(guān)規(guī)定的。根據(jù)《中華人民共和國印花.稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。故合同簽訂時(shí)就應(yīng)當(dāng)貼花，履行完稅手續(xù)，無論合同是否按期履行，都一律應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定貼花。

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六類納稅人應(yīng)辦理扣繳稅款登記

　　根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)辦理扣繳稅款登記。那么，扣繳稅款登記有哪些種類？負(fù)有扣繳義務(wù)的納稅人應(yīng)如何辦理扣繳稅款登記？

　　六種類型

　　根據(jù)扣繳義務(wù)人類型不同，扣繳稅款登記類型分為六類：

　　第1類：國家.機(jī).關(guān)及臨時(shí)發(fā)生扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，不發(fā)放扣繳稅款登記證。稅務(wù)登記管理辦法第二條規(guī)定，根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國家.機(jī).關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕37號(hào)）第四條規(guī)定，對(duì)臨時(shí)發(fā)生扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，不發(fā)扣繳稅款登記證。

　　第二類：個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，發(fā)放《個(gè)人所得稅扣繳稅款登記證》。國稅發(fā)〔2006〕37號(hào)文件第四條規(guī)定，按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十三條的規(guī)定，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)?shù)剿诘刂鞴芏悇?wù)機(jī).關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證。

　　第三類：不需辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī).關(guān)可直接發(fā)放扣繳稅款登記證。稅務(wù)登記管理辦法第十七條規(guī)定，根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī).關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，稅務(wù)機(jī).關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。

　　第四類：正常辦理務(wù)登記證的扣繳義務(wù)人，由稅務(wù)機(jī).關(guān)在其稅務(wù)登記證副本上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不另外發(fā)放扣繳稅款登記證。國稅發(fā)〔2006〕37號(hào)文件第四條規(guī)定，對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，不發(fā)扣繳稅款登記證，由稅務(wù)機(jī).關(guān)在其稅務(wù)登記證副本上登記扣繳稅款事項(xiàng)。

　　第五類：境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)扣繳稅款，申報(bào)辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)）第四條規(guī)定，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)管理規(guī)定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)時(shí)，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。第十五條規(guī)定，發(fā)生本辦法第四條扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī).關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

　　第六類：對(duì)非居民企業(yè)實(shí)施源泉扣繳的扣繳義務(wù)人，申報(bào)辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉（國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）》第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首.次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī).關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

　　法律時(shí)限

　　對(duì)于前五種類型（國家.機(jī).關(guān)除外），根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法、《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號(hào)）和國家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)的規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī).關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，稅務(wù)機(jī).關(guān)視情況發(fā)放扣繳稅款登記證件。

　　對(duì)于第六種類型，國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第四條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī).關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示

　　稅務(wù)登記管理辦法第四十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī).關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。

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八類增值稅抵扣憑證和實(shí)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)三

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā).票

基本規(guī)定

　　一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%計(jì)算抵扣，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人除外。

　　向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開具收購發(fā).票。

實(shí)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)

　　1.收購發(fā).票的理解：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者屬于銷售方，一般納稅人屬于收購方，屬于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā).票是“自己開給自己的發(fā).票”

　　2.沒有抵扣期限；

　　3.抵扣額：票面金額乘以13%計(jì)算抵扣；

　　4.賬務(wù)處理

　　〔例〕2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價(jià)款已支付。

　　借：低值易耗品　　1305

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　195

　　　貸：現(xiàn)金　　1500

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā).票

基本規(guī)定

　　農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā).票是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收率繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī).關(guān)代開的普通發(fā).票。

　　批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā).票不得作為抵扣憑證。

實(shí)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)

　　1.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā).票僅指：是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī).關(guān)代開的普通發(fā).票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā).票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）

　　2.沒有抵扣期限；

　　3.抵扣額：票面金額乘以13%計(jì)算抵扣；

　　4.賬務(wù)處理

　　〔例〕2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從小規(guī)模納稅人收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價(jià)款已支付。

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