財(cái)務(wù)報(bào)表的十種操縱方式及應(yīng)對(duì)

企業(yè)一般在對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、對(duì)內(nèi)和對(duì)外準(zhǔn)備了不同的帳。信托計(jì)劃的交易對(duì)手作為融.資方和被投資方，時(shí)常會(huì)有財(cái)務(wù)造假的沖動(dòng)，若在盡職調(diào)查中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致對(duì)其資產(chǎn)實(shí)力、收入還款來源產(chǎn)生誤判，可能對(duì)信托項(xiàng)目造成毀滅性打擊。本報(bào)告歸納實(shí)務(wù)中遇到過的企業(yè)十種常用報(bào)表操縱方式及其對(duì)信托盡調(diào)的影響，并提出應(yīng)對(duì)建議，以供工作中甄別企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)進(jìn)行參考。

一、“嫌貧愛富”，操縱合并報(bào)表范圍和科目

操縱方式：自然人名下的民營企業(yè)，常以自然人控股的方式持有旗下的各家公司，但自然人是沒有報(bào)表合并的責(zé)任的，部分合并報(bào)表“嫌貧愛富”，僅選擇合并有利潤的企業(yè)，以隱藏部分虧損、甚至資不抵債的公司;甚至只合并部分企業(yè)的利潤表，不合并資產(chǎn)負(fù)債表等，使所謂“合并報(bào)表”展現(xiàn)得優(yōu)良。

應(yīng)對(duì)建議：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表首先要關(guān)注企業(yè)報(bào)表的合并范圍，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，除本公司財(cái)務(wù)報(bào)表外，若目標(biāo)公司有子公司或能對(duì)其施加控制的公司，除該公司在清理、破產(chǎn)或不能控制外，都應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將全部子公司納入合并范圍，不得從隱藏虧損等角度出發(fā)而選擇性地合并。

二、“乾坤大挪移”，轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流科目

操縱方式：現(xiàn)金流和稅收是企業(yè)較難作假的兩大科目，也是盡調(diào)所關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)的收入容易虛增，但現(xiàn)金流量表受期初、期末的真實(shí)貨幣資金數(shù)影響，較難操縱。正因?yàn)椤敖?jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流”是較為重要的考核指標(biāo)，反應(yīng)了企業(yè)通過正常經(jīng)營的償債能力，因此，存在企業(yè)將部分明明屬于“融.資”甚至“投資”的現(xiàn)金流入，轉(zhuǎn)入到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入中，虛增企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的情況。

應(yīng)對(duì)建議：1.企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入應(yīng)該等于：當(dāng)期營業(yè)收入數(shù) 應(yīng)收賬款減少數(shù)-應(yīng)收賬款增加數(shù) 預(yù)收賬款增加數(shù)-預(yù)收賬款減少數(shù)。若不等的，應(yīng)詢問其原因。2.關(guān)注“其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入”，此處一般是營業(yè)外收入，不應(yīng)該太大，若數(shù)額過大的，應(yīng)詢問其構(gòu)成，是否是從投、融.資流入中轉(zhuǎn)入的。

三、“賬外設(shè)賬”，私藏小金庫或借貸.款

操縱方式：國家三令五申嚴(yán)令禁止賬外設(shè)賬，但總有一些采用虛列費(fèi)用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬，以記錄不法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。主要方式有：賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬;賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬;賬外負(fù)債賬，即民間.借貸而來的資金，再通過股東借款形式，一筆金融;賬外成本、權(quán)益，利潤賬等。

應(yīng)對(duì)建議：通過報(bào)表科目之間的勾稽關(guān)系、往來款的分析，對(duì)交易對(duì)手實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行訪談等方法來發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的控制環(huán)境、管理當(dāng)局的誠信程度來綜合分析。

四、“寅吃卯糧”，通過應(yīng)收款掛賬虛增收入

操縱方式：通過應(yīng)收款掛賬的方式虛增企業(yè)收入;通過以收據(jù)代替發(fā).票這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款。

應(yīng)對(duì)建議：對(duì)于企業(yè)的此種操縱方式，可以通過抽取企業(yè)某月記錄收支的主賬戶的銀行.流水單、取得納稅申報(bào)表，倒算稅率和收入的比例關(guān)系。特別的，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，還可以通過網(wǎng)簽核實(shí)去化率的真實(shí)性等方式驗(yàn)證

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會(huì)計(jì)做.賬憑據(jù)是非多二

二、是不是只有正式發(fā).票才能做.賬嗎？

由于我國稅收管理在很多時(shí)候過分倚重了“以票控稅”，給一些初涉會(huì)計(jì)職場的人一個(gè)誤會(huì)就是——會(huì)計(jì)做.賬必須要見到發(fā).票才能做.賬。其實(shí)，這是一個(gè)天大的誤區(qū)。

會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要職責(zé)，就是真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就不需要發(fā).票。

1、僅僅是反映雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系的

可以使用收據(jù)、借款單以及合同、銀行回單等作為做.賬依據(jù)。比如預(yù)收定金、支付欠款、資金拆借等。

2、發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于非稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

比如企業(yè)雙方簽訂了合同，但是還未履約就有一方違約，最后法院裁定或判決違約方向守約方支付的違約金。此時(shí)由于還未涉及到應(yīng)稅，故支付違約金就不涉及發(fā).票。但是，雙方可以依據(jù)法律文書、銀行回單等作為做.賬.依據(jù)。

實(shí)務(wù)中，類似這種情況的很多。

3、特殊部門使用的特殊票.

所謂特殊票.據(jù)就是除稅務(wù)發(fā).票以外，國家或稅法認(rèn)可使用的票.據(jù)。具體包括有政.府財(cái)政部門的非稅收入專用收據(jù)、軍.隊(duì)與武.警使用的收據(jù)、醫(yī)院與學(xué)校等使用的收據(jù)、銀行收費(fèi)憑據(jù)、郵政部門收費(fèi)憑據(jù)、鐵路收費(fèi)憑據(jù)（含火車.票）、航空公司收費(fèi)憑據(jù)（含機(jī)票）等等。

這些特殊票.據(jù)在現(xiàn)實(shí)生活中是大量存在的，并且大多數(shù)也是被國家相關(guān)部門認(rèn)可的。

因此，這些特殊票.據(jù)，雖然不是稅務(wù)發(fā).票，但是實(shí)務(wù)中可以起到發(fā).票相同作用，多數(shù)都能在稅前進(jìn)行扣除。

4、企業(yè)內(nèi)部的憑據(jù)

企業(yè)內(nèi)部按照規(guī)范財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的內(nèi)部憑據(jù)，是會(huì)計(jì)做.賬時(shí)候的重要憑據(jù)。

比如，按規(guī)定制作的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，可以作為會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄的依據(jù)；原輔材料的領(lǐng)料單，是作為企業(yè)生產(chǎn)成本核算最重要的依據(jù)，也是會(huì)計(jì)上做“生產(chǎn)成本”等科目會(huì)計(jì)分錄憑據(jù)之一。

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稅收常識(shí)：契稅的納稅人如何確定？

在房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，雙方簽訂權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的，以合同約定的承受人為契稅的納稅人；有產(chǎn)權(quán)證的，以房屋土地權(quán)屬證確定的產(chǎn)權(quán)人為契稅的納稅人。

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