什么是消費稅之二

什么是消費稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”），交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”），以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）征稅范圍的具體規(guī)定

除上述一般規(guī)定外，還對經(jīng)濟實物中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，作出了具體規(guī)定。

1.屬于征稅范圍的特殊項目。

（1）貨物期.貨（包括商品期.貨和金屬期.貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅人應(yīng)在期.貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅，其中：

交割時由期.貨交易所開具發(fā).票，以交易所為納稅人。增值稅按次繳納，進項額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā).票上注明的銷項稅額，期.貨交易所本身發(fā)生的各項進項不得抵扣。

交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā).票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（5）對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（6）印刷企業(yè)接受出售單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（7）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

（8）各燃油電廠從政.府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

（9）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（10）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，計算繳納增值稅。凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)計算繳納營業(yè)稅。

（11）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（12）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（13）電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（購進的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)維修取得的收入，一并征收增值稅；企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯并負(fù)責(zé)安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，要分別計算增值稅和營業(yè)稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。

（14）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記打買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

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公司注銷清算所得稅怎么處理

財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得清算所得稅、股息分配等事項的處理。公司注銷清算所得稅的處理包括兩個方面，企業(yè)層面，是從事實體生產(chǎn)經(jīng)營的公司(清算的公司)應(yīng)進行企業(yè)所得稅的清算；股東層面，是企業(yè)投資者的投資行為而取得的所得進行企業(yè)(個人)所得稅清算。

　　哪些企業(yè)需進行企業(yè)所得稅清算

　　1、按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定，需要進行清算的企業(yè)(即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均須經(jīng)過清算程序)；

　　2、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)(視同清算)。

　　不符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，如企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等非法人組織、或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))；不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并、分立等，改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進行所得稅處理。

　　公司開始清算的日期確定

　　1、企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿之日；

　　2、企業(yè)股東會、股東大會或類似機構(gòu)決議解散之日；

　　3、企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷之日；

　　4、企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日。

　　清算期確定、清算備案和時間要求

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。因此，企業(yè)清算期所在的年度內(nèi)，有兩個所得稅納稅年度，第1個納稅年度為1月1日到終止生產(chǎn)經(jīng)營之日，第二個納稅年度為終止生產(chǎn)經(jīng)營之日到注銷稅務(wù)登記之日。

　　1、第1個納稅年度

　　企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營，按照公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進行清算的，依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條規(guī)定，應(yīng)將終止生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年度1月1日至實際經(jīng)營終止之日作為一個納稅年度，于實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當(dāng)年度應(yīng)繳(應(yīng)退)企業(yè)所得稅稅款。

　　2、第二個納稅年度

　　進入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機.關(guān)備案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終止生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機.關(guān)提交《企業(yè)清算所得稅事項備案表》并附送以下備案資料：

　　(1)納稅人終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動并開始清算的證明文件或材料。

　　(2)管理人或清算組聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式。

　　(3)清算方案或計劃書。

　　(4)欠稅報告表。

　　3、企業(yè)在清算期內(nèi)取得來源于我國境外的所得，仍須依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)的相關(guān)規(guī)定，按照分國(地區(qū))不分項原則，采取“抵免法”，計算按照我國稅法計算的在我國境內(nèi)應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅額。

　　4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機.關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報，結(jié)清稅款。

　　(1)清算報告或清算方案或破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案的執(zhí)行情況說明；

　　(2)清算期間資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表(依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求須經(jīng)中介機構(gòu)審計的，還應(yīng)同時附送具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的審計報告)；

   (3)資產(chǎn)盤點表；

　　(4)清算所得計算過程的說明；

　　(5)具備下列情形的，還需報送資產(chǎn)評估的說明和相關(guān)證明材料。

　　①資產(chǎn)處置交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的；

　　②采取可變現(xiàn)價值確認(rèn)資產(chǎn)處置所得或損失的。

　　(6)企業(yè)清算結(jié)束如有尚未處置的財產(chǎn)，同時報送尚未處置的財產(chǎn)清單、清算組指.定保管人的授.權(quán)委托書、組織機構(gòu)代碼證或身份.證復(fù)印件。

　　(7)股東分配剩余財產(chǎn)明細(xì)表。

　　(8)非營利組織還應(yīng)同時附著清算結(jié)束后其剩余財產(chǎn)的處置情況說明。

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【實務(wù)】會計借貸關(guān)系及口訣

【實務(wù)】會計借貸關(guān)系及口訣

會計借貸關(guān)系口訣

有借必有貸，借貸必相等

會計的借方表示資產(chǎn)類(累計折舊、累計攤銷、壞賬準(zhǔn)備除外)、成本類、費用類賬戶的增加，負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶及累計折舊、累計攤銷、壞賬準(zhǔn)備的減少;會計的貸方表示負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶及累計折舊、累計攤銷、壞賬準(zhǔn)備的增加，資產(chǎn)類(累計折舊、累計攤銷、壞賬準(zhǔn)備除外)、成本類、費用類賬戶的減少。

會計的借貸關(guān)系：所有會計科目根據(jù)會計要素分為資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，成本，利潤，這六大要素。

資產(chǎn)類科目期初余額一般都在借方，借方表示增加，貸方表示減少。但備抵與附加類科目除外，如壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因為是備抵，因此期初余額在貸方，貸方表示增加，借方表示減少。

又如商品進銷差價，材料成本差異，這類是備抵附加科目，需要跟據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，可能借方增，貸方減，也可能相反。負(fù)債和所有者權(quán)益都是期初余額在貸方，貸方表示增加，借方表示減少。收入與負(fù)債類同，貸方表示增加，借方表示減少，但沒有期初數(shù)。成本與資產(chǎn)類同，借方表示增加，貸方表示減少，也沒有期初數(shù)。而利潤就是收入-成本。

了解這種記賬原則之后，余額就容易判斷了，本期余額=期初余額 本期增加-本期減少。拿資產(chǎn)來說就是期初借方余額 本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額，如果是正數(shù)那么就是借方，如果是負(fù)數(shù)，就是貸方。

而負(fù)債就是期初貸方余額 本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額，如果是正數(shù)那么就是貸方，如果是負(fù)數(shù)，就是借方。是累計攤銷，也是資產(chǎn)備抵科目的一種，跟累計折舊，投資性房地產(chǎn)累計折舊一樣，貸方表示增加，借方表示減。

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一張白入賬引發(fā)的稅務(wù)問題

一、什么是白條?

所謂白條，財務(wù)上指非正式單據(jù)，即：不合法的便條、白頭單據(jù)。白條真正出現(xiàn)的原因是：在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā).票來充當(dāng)原始憑證，即你用非正式單據(jù)來當(dāng)發(fā).票用的時候才說是“白條”。

二、白條入賬的主要影響：

   “白條入帳”主要是影響會計的成本費用確認(rèn)以及稅務(wù)上的企業(yè)所得稅，既然是“白條入賬”那必然就要發(fā)生一種業(yè)務(wù)相對應(yīng)就是企業(yè)的某項資產(chǎn)被“白條”頂替拿走了，那么從的稅務(wù)考慮白條主要對費用及所得稅的影響。

三、涉及到白條的主要法律規(guī)范：

1.《會計法》規(guī)定：企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。

2.《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條第二款單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā).票。

3.《中華人民共和國發(fā).票管理辦法》第三條：本辦法所稱發(fā).票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

第二十條

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā).票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā).票。

第二十一條

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā).票。取得發(fā).票時，不得要求變更品名和金額。

第二十二條 不符合規(guī)定的發(fā).票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

4.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

5.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條

企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

6.《發(fā).票管理辦法》第三十五條規(guī)定：以其他憑證代替發(fā).票使用的，由稅務(wù)機.關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款。違規(guī)的“白條入賬”就可以適用這條進行處罰。

四、結(jié)論：

   從以上一、二、三項的內(nèi)容來看，在我國，業(yè)務(wù)招待費“白條”不允許入賬，更不允許在所得稅前扣除，對納稅人來說，真實的成本、費用得不到扣除，從而導(dǎo)致多繳稅款，這無疑是一種懲罰。另外，也導(dǎo)致了所報出的會計信息不準(zhǔn)備，這往往也是企業(yè)有兩套賬的原因，因為真實存在的“白條”只能入企業(yè)的內(nèi)賬了。

稅務(wù)機.關(guān)不會考慮你能否能夠取得發(fā).票還是不能夠，上述試吃的事情，只能個人掏腰包或入企業(yè)的內(nèi)賬了。

五、相關(guān)疑問：

   有人可能會覺得只要自己沒有逃稅、偷稅，白條就可以入賬。比如我國《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最.高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！比绻l(fā)生的招待費支出取得發(fā).票的部分已經(jīng)超過銷售收入的5‰，此后的招待費支出無論是否取得發(fā).票都不能作為稅前扣除的依據(jù)，如果此時企業(yè)有該方面的白條入賬就不影響企業(yè)所得稅款的繳納。這里要提醒一下大家，不影響稅款征收，不但是不影響“白條入賬”納稅人本人的稅款征收，也沒有影響收款方等其他納稅人稅款的征收。這樣看來，無論什么情況，業(yè)務(wù)招待費的白條是沒法作為會計原始憑證入賬了。

六、以往案例：

   某企業(yè)支付餐.費后未向酒樓索取發(fā).票，在費用列支時以收款收據(jù)作為憑證入賬，雖然只有一千多元，但該企業(yè)日前被稅務(wù)機.關(guān)處以一萬元的罰款。

根據(jù)稅法，該公司違反了《中華人民共和國發(fā).票管理辦法》第21條的規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā).票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā).票管理辦法》第36條規(guī)定：未按照規(guī)定取得發(fā).票的單位和個人，由稅務(wù)機.關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。

如果企業(yè)以收款收據(jù)等“白條”而不是發(fā).票入賬，收款方就可以把這部分收入隱瞞而不申報納稅，致使國家稅款流失。因此，企業(yè)在接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)主動向收款方取得發(fā).票。

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