廣州天河新安會計師事務所是2009年1月經(jīng)廣東省財政廳粵財會（2009）1號文批準成立的經(jīng)濟鑒證中介機構(gòu)，依法在廣州市工商行政管1理局天河分局登記注冊，取得4401062200706號營業(yè)執(zhí)照。事務所主營：天河工商清算審計，天河外資清算審計，天河清算審計代理，天河清算審計評估，申請審計清算公司等等。如果您的企業(yè)需要做年度的清算審計，就找廣州天河新安會計師事務所吧！

破產(chǎn)清算審計報告的內(nèi)容

企業(yè)破產(chǎn)清算審計是企業(yè)破產(chǎn)清算中的重要環(huán)節(jié)，一般是委托注冊及會計師運用審計程序和方法，來調(diào)查債務人的財產(chǎn)狀況，制作財務報告。一個企業(yè)或債權(quán)人提出破產(chǎn)申請后經(jīng)法院裁定宣告破產(chǎn)，到對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)和債務的清理、變現(xiàn)、處置的過程，期間一般為三個月。企業(yè)破產(chǎn)清算審計報告，一般是包括資產(chǎn)、負債、損益三方面要點。

由于注冊會計師接受管理人委托執(zhí)行該項審計時，被審計單位已被法院裁定受理了破產(chǎn)申請，無法持續(xù)經(jīng)營，因此對其執(zhí)行的審計與持續(xù)經(jīng)營假設下的正常審計有著本質(zhì)意義上的區(qū)別。企業(yè)破產(chǎn)清算審計一般以法院裁定受理破產(chǎn)申請的日期為基準日，審計的期間一般為基準日前三年的年初至基準日間的三年時間，必要時可繼續(xù)向前追查。根據(jù)新企業(yè)破產(chǎn)法以及中注協(xié)頒布的《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務指南(試行)》的規(guī)定，結(jié)合實際工作經(jīng)驗，以下以資產(chǎn)類和負債類為例對企業(yè)破產(chǎn)清算審計的要點進行剖析。

破產(chǎn)清算審計報告的內(nèi)容

資產(chǎn)類

(一)貨幣資金

破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金應移交給管理人，銀行存款也應全部轉(zhuǎn)入管理人新開設的賬戶。貨幣資金的交接應由審計部門進一步查證賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應查明原因，如屬于單據(jù)未及時入賬，應搜集未入賬的單據(jù)并予以補入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符，應按相應規(guī)定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時，還應特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會計或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存1折、銀1行卡等。如存在，應通過詢問、調(diào)查、核對等方法，對上述記錄的每一筆存取金額進行辨認，將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項補記入賬。

(二)預付、應收款項

審計部門應對每一筆預付、應收款項發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進行逐一審計確認。對于賬齡在兩年以上，并且已過訴訟時效的應收款項，應結(jié)合管理人清收貨款的情況，對其中確已無法收回的，可由清算組出具說明后予以沖銷;對于賬齡在兩年以內(nèi)的應收款項，可采用檢查、函證或是替代程序，并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認。在核查預付、應收款項時，應特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在放棄債權(quán)的行為，并提請審計部門注意。必要時，在審計報告中予以披露。

(三)存貨、固定資產(chǎn)

由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進行審計與評估，有時還涉及到資產(chǎn)拍賣，為了避免相同程序的重復執(zhí)行，管理人應與注冊會計師、資產(chǎn)評估師、拍賣師一起對存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤點程序。

對于存貨，可先將財務的數(shù)量金額賬與倉庫的數(shù)量賬進行核對，對不相符的查明原因并進行調(diào)整后，再對存貨進行全1面盤點，將盤點結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財務賬進行核對。由于企業(yè)已進入破產(chǎn)程序，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，故對于盤點結(jié)果一般不需要進行調(diào)節(jié)。對于盤點數(shù)小于賬面數(shù)的，可能存在的原因有：正常損耗;因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等;有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點數(shù)大于賬面數(shù)的，應注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況，對盤盈盤虧情況查明原因后由審計部門進行會計處理。

對于固定資產(chǎn)，應根據(jù)具體情況，采取以賬對物或是以物對賬的方法，與審計部門、資產(chǎn)評估師、拍賣師共同對所有的固定資產(chǎn)進行逐一盤點，并對盤盈盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn)，必須要進行評估，而對破產(chǎn)企業(yè)的評估一般選用清算價值類型，故固定資產(chǎn)賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從清算角度考慮，審計部門不必對破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的準確與否予以過多的關(guān)注，但必須在審計報告中說明該事項。在分析審計報告時，應特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，并提請審計部門注意。必要時，在審計報告中予以披露。

廣州天河新安會計師事務所是2009年1月經(jīng)廣東省財政廳粵財會（2009）1號文批準成立的經(jīng)濟鑒證中介機構(gòu)，依法在廣州市工商行政管1理局天河分局登記注冊，取得4401062200706號營業(yè)執(zhí)照。廣州天河新安會計師事務所作為廣州會計師事務所中的佼佼者，依靠人才優(yōu)勢，我們將積極創(chuàng)造市場機遇，為客戶提供鑒證服務和咨詢服務。我們還將創(chuàng)新服務產(chǎn)品，提高服務能力，適應市場，與時俱進本單位設審計部、稅務代理部等多個部門。公司主營：企業(yè)清算專項審計，所得稅清算審計價格，天河清算審計報價，普通清算審計費用，廣州公司清算審計公司等等。

破產(chǎn)審計中應關(guān)注的問題

在審計過程中有以下幾個問題值得探討和研究：
　　(一)如何恰當處理審計成本和風險的關(guān)系問題
　　破產(chǎn)審計涉及面廣，問題復雜，工作難度大，時間長，風險系數(shù)大。如何正確處理二者的關(guān)系，是困擾審計人員的一個難題。因為破產(chǎn)審計比一般的會計年報審計難題多，風險大，面廣時間長，而收費基本一樣，如何在保證質(zhì)量，避免風險的前提下，縮短審計時間，提高工作效率是很難掌握的。而草率了事，盲目趕進度，無法保證審計質(zhì)量，不僅有損注冊會計師的信譽，而且潛伏著風險。
　　(二)收益與服務匹配問題
　　實際工作中、大家群策群力，想了不少辦法，例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實物移交與實物審計相結(jié)合，債1權(quán)債1務清理與審計相結(jié)合，交接雙方與審計鑒證三者一起共同工作，邊清查實物，邊交接，邊審計鑒證，避免了不少重復勞動，提高了工作效率和審計質(zhì)量，但杯水車薪，難以從根本上解決問題。筆者認為，為了確保審計質(zhì)量，減少風險，服務與收益應當匹配，審計收費應當作相應調(diào)整。
　　(三)注冊會計師參與清算組工作是否恰當?shù)膯栴}
　　實際工作中，法1院通常要指1定一名注冊會計師參加清算組，在破產(chǎn)審計工作完成后，參加清算組繼續(xù)工作。這樣做是否影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)的問題。筆者認為，注冊會計師先參加破產(chǎn)審計，再參加破產(chǎn)清算工作不妥，有可能影響注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。不宜一人先后參加破產(chǎn)審計，破產(chǎn)清算兩項工作，最1好一人只參加一項工作。注冊會計師參加破產(chǎn)清算工作，應是有償服務，不能擠占審計服務費用。
　　(四)披露與補正問題
　　有的人認為，為了減少審計風險，提高審計工作效率，對審計中發(fā)現(xiàn)的錯漏，不作賬務調(diào)整，只在審計報告中披露就行了。筆者認為，具體問題應當具體分析，不應一概而論。例如，在破產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)，其他應收款中有兩筆三年以上的呆賬：一筆是被審單位上交中國XX學會市場協(xié)會的注冊費500元，一筆是被審單位車輛因損壞公路被縣公路派1出所罰款750元。理應早就列入有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)銷。對這兩筆呆賬就不能不作賬務調(diào)整，僅作披露了事。像類似實際已經(jīng)發(fā)生的費用，不在賬務上加以補正，就會致使債1權(quán)和盈虧失真，出具的審計報告就會有缺陷。

破產(chǎn)清算把握好三方面工作

在破產(chǎn)清算中，破產(chǎn)企業(yè)作為一個會計主體，主要有三方面的工作必須做好：
　　(一)清查財產(chǎn)及債1權(quán)債1務
　　縱觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況，不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同，但管理不善可能是其通病。因此，在進行破產(chǎn)清算時，對財產(chǎn)、債1權(quán)債1務等的全1面清查十分重要，這也是關(guān)系到防止國有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進行，企業(yè)應當接受清算組的指導。清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)(流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，長期投資，無形資產(chǎn)等)的清查核實，也包括財產(chǎn)損失，債1權(quán)債1務的清查核實。同時，還應該對企業(yè)的會計文書、檔案等進行查證、核對。
　　(二)進行有關(guān)的會計處理，編制相應的會計報告

破產(chǎn)企業(yè)在法1院宣告破產(chǎn)以后，應在進行財產(chǎn)清查的基礎上，辦理有關(guān)的會計業(yè)務。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后．正常的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)結(jié)束，應按照辦理年度會計決算的要求進行相應的會計業(yè)務處理．主要包括：

(1)對積壓的各種原始憑證進行清理，在取得審批授權(quán)以后，進行會計業(yè)務處理；

(2)按照權(quán)責發(fā)生制原則，凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進行會計處理的業(yè)務，如應提的折舊，應付利息，應付稅金，應付房租等應當提足，在賬面上進行全1面反映，在報表上真實披露；

(3)計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本：

(4)結(jié)轉(zhuǎn)各項損益科目和利潤分配等，并進行相應的會計處理；

(5)編制破產(chǎn)日的科目匯總表，資產(chǎn)負債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤表。由于這一時點還沒有進入破產(chǎn)清算，會計主體沒有變化，因此，會計報表的格式，編制方法等應按照現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關(guān)部門報送報表。

(三)整理會計檔案，編造移交清冊

清算組進入并接管企業(yè)以后，破產(chǎn)企業(yè)應及時向清算組辦理會計檔案、文書等的移交。這些檔案包括：企業(yè)的各種檔案，文件，合同，規(guī)章制度，債1權(quán)債1務證明，各種賬冊，報表以及企業(yè)的各種印1章等。這些檔案、文書在移交以前，破產(chǎn)企業(yè)應當全部整理好，并按檔案管理的要求，編造移交清單，準備移交。在此之前，應當妥善保管，任何單位和個人不得非1法處理。

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企業(yè)破產(chǎn)清算審計存在的問題及處理辦法

破產(chǎn)企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序后，委托注冊會計師辦理的一般有參與破產(chǎn)清算或清算會計報表審計兩項業(yè)務，目前辦理上述清算審計業(yè)務存在以下問題。

（一）清算審計委托不規(guī)范

有的企業(yè)在法1院宣告破產(chǎn)后，清算審計業(yè)務仍由破產(chǎn)企業(yè)委托，破產(chǎn)前后審計一竿子到底，這對債1權(quán)人是不公平的。依據(jù)和解決辦法：《破產(chǎn)法》第二十四條規(guī)定：“人民法1院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起接管破產(chǎn)企業(yè)，指1定清算組成員”，因此，應由受理破產(chǎn)申請的法1院或法1院授權(quán)的清算組委托注冊會計師進行審計，而清算結(jié)果或清算報表審計報告應直接對法1院負責。若法1院沒有接管，清算組成立前的審計業(yè)務，一般可以由企業(yè)或董事會委托。

（二）破產(chǎn)企業(yè)會計核算有關(guān)法規(guī)不夠完善

企業(yè)宣告破產(chǎn)清算后，它已有別于原有企業(yè)意義上的會計主體。因為，一個繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)和一個終止經(jīng)營破產(chǎn)清算的單位，所反映和監(jiān)督的內(nèi)容、方法、評價標準不盡相同，企業(yè)會計準則和會計制度，有些方面不再適用企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序后的會計核算[10]。

依據(jù)和解決辦法：財1政部1997年專門出臺了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），但《暫行規(guī)定》在以下方面需要完善。

1、材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、在建工程等科目分類，具有經(jīng)營核算特征，而缺少破產(chǎn)清算核算特征。如“為本企業(yè)負債抵押財產(chǎn)”、“為外企業(yè)擔1保財產(chǎn)”“、未抵押擔1保財產(chǎn)”等表述。

2、負債類科目分類也應適應法定清償項目的需要。如“應付工資”“、應付保險費用”、“應交稅金”、“其他有抵押債1務”、“其他無抵押債1務”等科目應不再適用。

3、清算會計報表所反映的內(nèi)容與會計科目所能收集與反映的內(nèi)容繁簡應當一致，與破產(chǎn)法規(guī)相適應的會計政策應當明確，以防報表反映的隨意性。此外，無論會計科目還是報表項目，力求用詞準確，與破產(chǎn)企業(yè)性質(zhì)相宜，如“資產(chǎn)”、“負債”應稱為“財產(chǎn)”“、債1務”。

4、進入破產(chǎn)程序后，做出債1務1清償方案前的實物財產(chǎn)要進行可變現(xiàn)價值評估，評估值與賬面價值之間存在價差，實際變現(xiàn)后與評估價又可能出現(xiàn)價差，為有效監(jiān)控，宜設“財產(chǎn)處理價差損益”科目詳細反映。

5、清算中可能有賬外財產(chǎn)收回，也會有賬內(nèi)實物財產(chǎn)盤盈盤虧、報廢以及清算財產(chǎn)的重組損失、證據(jù)不力及其他原因?qū)е碌臄≡V損失等，應設置“待處理財產(chǎn)損失”科目，反映這類損失形成原因、處理情況及責任追究索賠情況，以利“破產(chǎn)法”第四十二條的執(zhí)行。

6、清算收入是否完整，有無流失是會計反映與控制及審計監(jiān)督的重點。如“有擔1保實物財產(chǎn)變價收入”、“無擔1保實物財產(chǎn)變價收入”、“清算資產(chǎn)收回收入”、“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”及“其他財產(chǎn)變價收入”等宜單設科目匯集。
當然上述三項內(nèi)容，《暫行規(guī)定》納入“清算損益”科目核算，反映過于籠統(tǒng)。如果單列收集，月末再匯入“清產(chǎn)損益”科目核算清算損益，則有利于會計控制和審計監(jiān)督。

（三）關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)對外債1權(quán)(應收款項)的審計

首先可將賬面應收款項和應付款項的負數(shù)進行重新分類,以確定債1權(quán)債1務范圍。其次將應收款項和應付款項中同項目合并對沖,因為破產(chǎn)法承認抵銷權(quán)。如果有債1務人的債1務申報,就以申報數(shù)確認該項應收款。在申報數(shù)小于賬面額時,若有線索應繼續(xù)追查;若一時查不清的,則將多出的金額轉(zhuǎn)到待處理流動資產(chǎn)損失中,并在報告中披露兩種金額及差額。如果債1務人沒有申報債1務,就將這類賬面應收款項以破產(chǎn)日為基點,分為賬齡在兩年以內(nèi)和兩年以上的兩組。對于賬齡在兩年以內(nèi)的應收款項,應嚴格按獨立審計準則進行審計。發(fā)函詢證、查找入賬原始憑證,并將所得資料列表造冊,作為審計底稿之用,也作為清算組、律師追討1債1權(quán)待用。查證結(jié)果要按企業(yè)會計準則調(diào)整,以確認數(shù)列示應收款項。

關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)對外債1務(應付款項)的審計

由于破產(chǎn)清償?shù)牡?順序是破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用,第二順序是所欠稅款,第三順序是破產(chǎn)債1權(quán),為了便于審計報告使用人更好的利用報告,在審計應付款項開始時,應將賬面應付款項分為以下幾類。

1、對于第1順序破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用的審計?？砂选皯陡＠M”、“其他應付款”或“其他應交款”中的職工養(yǎng)老金、醫(yī)1療保險金、住房公1積金和其他工資性質(zhì)的科目,合并計入“應付工資”科目,以申報的勞動債1權(quán)總數(shù),作為第1順序債1務額。若破產(chǎn)企業(yè)存在職工集1資款,可另類列示,計入'應付債1券'科目,注意不要與銀行債1務、對外債1券混計。這樣,第1順序債1務額即為'應付工資'和'應付債1券'科目的合計數(shù)。

勞動債1權(quán)的申報人均為破產(chǎn)企業(yè)或清算組,注冊會計師在對其進行驗證時,應按申報總額對應落實到每個自然人金額的申報明細表中。若申報的欠付工資明顯比破產(chǎn)企業(yè)正常經(jīng)營時或當?shù)毓嫉墓べY水平高;若申報的欠繳職工養(yǎng)老金、醫(yī)1療保險金、住房公1積金數(shù)額不同于基1金管理機構(gòu)的確認數(shù);若申報的職工補償費用計提方法與政策不符等重大異常情況,應予以披露。

對集1資債1務的審計應該關(guān)注以下問題:一是集1資是否合法,有或沒有批文均應披露。二是區(qū)分投資與集1資,可審查企業(yè)與職工簽訂的協(xié)議,如有投資性質(zhì)的條款應披露。三是在列示集1資債1務時,必須將本金與利息分開,因為利息是否歸于第1順序清償,將由債1權(quán)人會議和法1院最終決定。如果利率高于銀行利率,還應該披露。