建筑業(yè)總包納稅人咨詢營改增

在實(shí)際業(yè)務(wù)中經(jīng)常是按含稅價(jià)暫時(shí)計(jì)入“工程施工-合同成本-分包成本”，取得時(shí)增值稅部分對“工程施工-合同成本-分包成本“進(jìn)行相應(yīng)的沖減，再計(jì)入”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額“即可。

近期，不斷有建筑業(yè)總包納稅人咨詢營改增涉及的相關(guān)稅務(wù)問題，比如：某跨區(qū)域建筑總包企業(yè)去年底承接一建筑項(xiàng)目，合同總額1億，分包工程金額3000萬。3月申請建筑業(yè)向發(fā)包方收取1000萬元，代時(shí)全額申報(bào)繳納了營業(yè)稅及附加。4月，企業(yè)申請建筑業(yè)向發(fā)包方收取300萬元，同時(shí)，支付分包單位800萬元，取得了該企業(yè)開具的建筑業(yè)。2、基坑施工方案須經(jīng)施工單位總工程師批準(zhǔn)，并報(bào)項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)審查同意。由于3月沒有抵扣憑證且4月收取的又不足以抵扣分包款，營改增后怎樣處理？對此，大多數(shù)稅務(wù)人員解釋：去地稅辦理退稅。

納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點(diǎn)問題答復(fù)口徑和營改增

　　《納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點(diǎn)問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函》（稅總納便函〔2016〕71號）附件2關(guān)于“營改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)參考材料”中有兩點(diǎn)講解說明：一是在5月征期申報(bào)4月份的營業(yè)稅時(shí)，如果“當(dāng)期”取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，尚未扣除的部分，不能在計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還相應(yīng)營業(yè)稅；二、建筑公司在承接工程時(shí)，國家對于工程的檢查是必不可少的，獲得是企業(yè)生存與運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。二是在5月1日營改增后，建筑業(yè)取得的4月30日前開具的建筑業(yè)分包營業(yè)稅未抵扣的，可以在計(jì)征增值稅時(shí)抵減計(jì)稅銷售額。

重點(diǎn)應(yīng)厘清“營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分”到底是指哪部分?

　　對此，有必要再仔細(xì)嚼嚼相關(guān)文件，在理解上述文件精神的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)應(yīng)厘清“營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分”到底是指哪部分？建筑業(yè)企業(yè)是五年一審，安全生產(chǎn)許可證是三年一審，原有人員可以變更。我認(rèn)為應(yīng)該是指一項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)在營改增前已“全部完成并收取了全部款項(xiàng)”，而在營改增后對應(yīng)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)形成的應(yīng)扣未扣的“無收入未抵扣的部分”。在具體政策執(zhí)行上，對于建筑業(yè)總包抵扣不足問題，只要不是地稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)抵扣而未抵扣的，不一定都需要辦理退稅，應(yīng)按以下四條原則來處理：