建筑業(yè)總包納稅人咨詢營改增

在實際業(yè)務中經常是按含稅價暫時計入“工程施工-合同成本-分包成本”，取得時增值稅部分對“工程施工-合同成本-分包成本“進行相應的沖減，再計入”應交稅費-應交增值稅-進項稅額“即可。

近期，不斷有建筑業(yè)總包納稅人咨詢營改增涉及的相關稅務問題，比如：某跨區(qū)域建筑總包企業(yè)去年底承接一建筑項目，合同總額1億，分包工程金額3000萬。3月申請建筑業(yè)向發(fā)包方收取1000萬元，代時全額申報繳納了營業(yè)稅及附加。4月，企業(yè)申請建筑業(yè)向發(fā)包方收取300萬元，同時，支付分包單位800萬元，取得了該企業(yè)開具的建筑業(yè)。2、基坑施工方案須經施工單位總工程師批準，并報項目監(jiān)理機構審查同意。由于3月沒有抵扣憑證且4月收取的又不足以抵扣分包款，營改增后怎樣處理？對此，大多數稅務人員解釋：去地稅辦理退稅。

納稅服務司關于下發(fā)營改增熱點問題答復口徑和營改增

　　《納稅服務司關于下發(fā)營改增熱點問題答復口徑和營改增培訓參考材料的函》（稅總納便函〔2016〕71號）附件2關于“營改增專題業(yè)務培訓參考材料”中有兩點講解說明：一是在5月征期申報4月份的營業(yè)稅時，如果“當期”取得全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，尚未扣除的部分，不能在計算增值稅應稅銷售額時抵減，應向原主管地稅機關申請退還相應營業(yè)稅；二、建筑公司在承接工程時，國家對于工程的檢查是必不可少的，獲得是企業(yè)生存與運轉的前提。二是在5月1日營改增后，建筑業(yè)取得的4月30日前開具的建筑業(yè)分包營業(yè)稅未抵扣的，可以在計征增值稅時抵減計稅銷售額。

重點應厘清“營改增試點之日前尚未扣除的部分”到底是指哪部分?

　　對此，有必要再仔細嚼嚼相關文件，在理解上述文件精神的基礎上，重點應厘清“營改增試點之日前尚未扣除的部分”到底是指哪部分？建筑業(yè)企業(yè)是五年一審，安全生產許可證是三年一審，原有人員可以變更。我認為應該是指一項經營業(yè)務活動在營改增前已“全部完成并收取了全部款項”，而在營改增后對應的該項業(yè)務形成的應扣未扣的“無收入未抵扣的部分”。在具體政策執(zhí)行上，對于建筑業(yè)總包抵扣不足問題，只要不是地稅征收機關應抵扣而未抵扣的，不一定都需要辦理退稅，應按以下四條原則來處理：