較難的會計科目處理方法之三

11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對方已不存在如何進行會計處理問題

一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。

二、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應作為壞帳處理，轉入管理費用。

12.款已付清但發(fā).票未到如何賬務處理

一、外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā).票未到，可先按實際付款額

借記“庫存商品”等科目

貸記“銀行存款”科目

待取得專用發(fā).票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā).票上注明的金額、稅額，

借記原材料

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸記銀行存款

13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價和賬務處理問題

收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目;新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。

14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

答：對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內銷與出口的銷售額，均應按月計算銷項稅額記入“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用--待轉增值稅銷項”科目。

征稅是應稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。

15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題

答：(1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發(fā).票。所作的會計分錄為：

借：銀行存款或應收賬款

貸：應交稅金--應交增值稅

貸：其它業(yè)務收入

(2)年末，應將其它業(yè)務收入轉入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會計分錄為：

借：其它業(yè)務收入

貸：本年利潤

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打擦邊球的避稅，你知道幾種？

幾乎所有的財務人員都被逼著要做假帳，可是你會嗎？我們現(xiàn)在的財務人員最缺乏的就是：如何合理做稅收籌劃？！

1.成本費用合理互化

將屬于成本項目的支出帳務處理變?yōu)橘M用以達到當期稅前扣除的目的，或將屬于費用項目的支出成本化以達到控制稅前扣除比例及夸大當期利潤的目的。原因：因為成本由直接人工，直接材料，制造費用組成，而直接人工、制造費用和銷售費用、管理費用等容易混饒，所以是該操作的漏洞。另直接材料中包含的運費及人工搬運等費用也與管理費用較容易整合。

2.費用名目轉化

將部分稅前扣除有比率限制的費用超額部分轉變?yōu)槠渌拗戚^寬松的或沒限制的費用名目入帳，以達到全額稅前扣除的目的或減少相關稅費等目的。原因：費用確認以發(fā).票為依據(jù)，發(fā).票容易虛擬。

3.費用預提/遞延/選擇性分攤

為控制當期稅前利潤大小，預提費用，以推遲納稅?；驗槠渌康?如股權轉讓價，當期業(yè)績)夸大當期利潤選擇遞延確認。

另有選擇性的將費用分攤，如在各費用支出項目上分攤比例進行調節(jié)，控制因該項目造成的稅費(如調節(jié)土地增值稅)。原因：同第3點。

4.收入名目轉化

將收入總額在多種收入項目間進行調節(jié)，如把主營收入變?yōu)槠渌麡I(yè)務收入或營業(yè)外收入，以達到控制流轉稅或突出主業(yè)業(yè)績的目的。

5.收入負債化/支出資產(chǎn)化

將收入暫時掛帳為其他應付款，或將支出暫時掛為其他應收款，達到推遲納稅或不納稅的目的。

6.轉移定價

與外部交易方進行人為價格處理，達到轉移定價的目的，將價格降低或提高，以其他費用的方式互相彌補進行各自小金庫。達到避稅的目的。

7.重組轉讓法

利用股權轉讓、資產(chǎn)轉讓、債務重組等進行資金或收入轉移達到避稅的目的。如將公司的資金轉移，達到破產(chǎn)賴帳等目的。

8.收入/成本/費用轉移法

分立合同，將收入或成本，或費用轉移至其他公司或個人，達到差異稅率處理的目的?；驅⒏鞴镜馁M用進行填充報銷，小金庫補償，達到各自平衡有限制的費用。

9.利用金融工具法

操作方法：利用股.票、期.貨、外匯等金融工具進行難以控制未來價格的交易。將交易時價格控制在低水平，交易后成為金融工具的投資收益，避免部分流轉稅。

10.其他

如：如借款變成收到其他公司的定金處理。將利息產(chǎn)生的稅金避掉。

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會計做.賬憑據(jù)是非多二

二、是不是只有正式發(fā).票才能做.賬嗎？

由于我國稅收管理在很多時候過分倚重了“以票控稅”，給一些初涉會計職場的人一個誤會就是——會計做.賬必須要見到發(fā).票才能做.賬。其實，這是一個天大的誤區(qū)。

會計核算的一個重要職責，就是真實反映經(jīng)濟業(yè)務，有些經(jīng)濟業(yè)務本身就不需要發(fā).票。

1、僅僅是反映雙方債權債務關系的

可以使用收據(jù)、借款單以及合同、銀行回單等作為做.賬依據(jù)。比如預收定金、支付欠款、資金拆借等。

2、發(fā)生的業(yè)務屬于非稅經(jīng)濟業(yè)務

比如企業(yè)雙方簽訂了合同，但是還未履約就有一方違約，最后法院裁定或判決違約方向守約方支付的違約金。此時由于還未涉及到應稅，故支付違約金就不涉及發(fā).票。但是，雙方可以依據(jù)法律文書、銀行回單等作為做.賬.依據(jù)。

實務中，類似這種情況的很多。

3、特殊部門使用的特殊票.

所謂特殊票.據(jù)就是除稅務發(fā).票以外，國家或稅法認可使用的票.據(jù)。具體包括有政.府財政部門的非稅收入專用收據(jù)、軍.隊與武.警使用的收據(jù)、醫(yī)院與學校等使用的收據(jù)、銀行收費憑據(jù)、郵政部門收費憑據(jù)、鐵路收費憑據(jù)（含火車.票）、航空公司收費憑據(jù)（含機票）等等。

這些特殊票.據(jù)在現(xiàn)實生活中是大量存在的，并且大多數(shù)也是被國家相關部門認可的。

因此，這些特殊票.據(jù)，雖然不是稅務發(fā).票，但是實務中可以起到發(fā).票相同作用，多數(shù)都能在稅前進行扣除。

4、企業(yè)內部的憑據(jù)

企業(yè)內部按照規(guī)范財務管理產(chǎn)生的內部憑據(jù)，是會計做.賬時候的重要憑據(jù)。

比如，按規(guī)定制作的固定資產(chǎn)折舊計算表，可以作為會計上計提折舊會計分錄的依據(jù)；原輔材料的領料單，是作為企業(yè)生產(chǎn)成本核算最重要的依據(jù)，也是會計上做“生產(chǎn)成本”等科目會計分錄憑據(jù)之一。

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未履行合同是否也應繳納印花.稅？

　案情簡介：稅務人員在對某企業(yè)進行納稅評估時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)簽訂的一份金額600多萬元的購銷合同因商品價格大幅下跌而未履行，于是要求企業(yè)繳納印花.稅和滯納金。對此，企業(yè)提出異議，認為該合同已經(jīng)作廢，并未履行，無需繳納印花.稅。

　　稅法分析：《印花.稅暫行條例》第七條規(guī)定，應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花?！队』?稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定，條例第七條所說的書立或者領受時貼花，是指在合同簽訂時、書據(jù)立據(jù)時、賬簿啟用時和證照領受時貼花?！秶叶悇湛偩株P于印花.稅若干具體問題的規(guī)定》規(guī)定：“合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續(xù)。不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花?！币虼?，該企業(yè)認為未履行的合同不用繳納印花.稅的觀點是錯誤的。

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