關(guān)于應(yīng)收賬款管理的幾點認識

一、應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題

　　通過對一些企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀的觀察和調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)主要存在以下幾個問題：

　　1.重銷售輕回款。這是很多企業(yè)存在的一種現(xiàn)象。許多經(jīng)營一線人員，甚至是企業(yè)高層管理人員往往片面地認為：在激烈的市場競爭中，把產(chǎn)品賣出去是一切工作的龍頭，銷售才是硬道理，而回款則是以后的事情，是財務(wù)部門的事情。由于這種銷售至上、沖指標(biāo)觀念的影響，企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，問題越積越重。

　　2.缺乏風(fēng)險意識。很多企業(yè)對市場缺少應(yīng)有的風(fēng)險意識，對客戶的經(jīng)營狀況、客戶管理層的品格為人等信息缺少基本的調(diào)查了解，盲目賒銷放賬，最終形成逾期應(yīng)收賬款，甚至產(chǎn)生壞賬。還有一些企業(yè)，對交易過程中形成的書面憑據(jù)缺少法律角度的考慮和設(shè)計，導(dǎo)致在應(yīng)收賬款不能回收而訴諸法律時，因證據(jù)不足而不能得到法律的保護。

　　3.責(zé)任不清。一些企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面，內(nèi)部責(zé)任劃分不清，銷售部門推給財務(wù)部門，財務(wù)部門又推給銷售部門，相互扯皮，推卸責(zé)任，導(dǎo)致應(yīng)收賬款缺少及時有效的跟進管理。

　　4.應(yīng)收賬款的日常管理工作落實不到位。有些企業(yè)雖然制定了比較完整的應(yīng)收賬款制度，但沒有真正落實下來，制度要求和實際完成之間存在很大的差距。主要表現(xiàn)有：沒有對客戶進行認真的考察、放賬控制不嚴格、對賬不及時、對賬手續(xù)不完善、考核措施執(zhí)行不到位等。

　　5.缺乏有效的跟進手段。許多應(yīng)收賬款在進入呆滯階段后，作為債權(quán)人，由于缺少一套迅速、果斷、力度遞進的催收措施，使得呆滯賬款長期得不到收回。

　　6.缺乏有效的激勵機制。應(yīng)收賬款的有效、及時回收，很大程度上取決于相關(guān)人員的工作熱情。企業(yè)如果沒有一套直觀、有效的應(yīng)收賬款回款激勵機制，則必然會影響責(zé)任人的催款積極性，從而給及時回款帶來困難。

　　7.財務(wù)管理和物流管理相互脫節(jié)。有些企業(yè)，出于規(guī)避稅收的錯誤指導(dǎo)思想，往往對出庫銷售（所謂出庫銷售，指產(chǎn)品已經(jīng)交付到客戶手中而形成債權(quán)，但尚為開具銷售發(fā).票）不作會計處理，從而人為推遲了納稅義務(wù)的發(fā)生時間。可是，由于缺少針對性的操作流程，導(dǎo)致這部分債權(quán)在財務(wù)賬面不能及時反映，掩蓋了應(yīng)收賬款的真實情況，給應(yīng)收賬款的監(jiān)督、考核制造了人為的管理盲點。

　　二、如何加強應(yīng)收賬款管理

　　那么，在實際工作中如何才能有效避免上述問題的產(chǎn)生呢？筆者認為，應(yīng)從以下環(huán)節(jié)入手，采用科學(xué)而嚴謹?shù)墓芾硎侄?，制定并切實落實一套完整而系統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理制度，才能保證企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作在一個良性軌道上運行。

　　1.客戶背景調(diào)查和資信評估。及時而準確地了解客戶的背景資料是應(yīng)收賬款管理眾多環(huán)節(jié)中不可缺少的首要前提。因為只有掌握了客戶的這些基本信息，我們才有可能對客戶做出盡可能客觀而準確的判斷，并進而按照一個統(tǒng)一的衡量標(biāo)準進行評判，以決定是否可以將該客戶作為信用客戶。

　　客戶背景調(diào)查一般包括以下方面：客戶是否具備生產(chǎn)經(jīng)營固定場所、法定工商注冊、良好的資信聲譽；產(chǎn)品是否具有較好的市場前景；客戶的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和預(yù)計采購規(guī)模怎樣；客戶歷史.上有無債務(wù)糾紛以及形成原因；客戶企業(yè)負責(zé)人、采購和財務(wù)部門負責(zé)人的基本情況；客戶分支機構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本情況等。

　　2.客戶信用標(biāo)準的確定。信用標(biāo)準指給予客戶最.低的信用條件，包括對客戶的最.高賒銷額度、最.長賒銷期限、賒欠手續(xù)等方面的規(guī)定。在客戶面前，企業(yè)一方面要增強市場競爭力，提高市場占有率；另一方面，企業(yè)還須力求降低客戶違約風(fēng)險，減少收賬費用。為了尋求一種雙贏策略，企業(yè)必須考慮以下重要因素：首先是客戶的資信程度。企業(yè)要在對客戶的資信程度進行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠。其次，企業(yè)要分析客戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營周期、負債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)比率，以此作為賒銷額度、賒銷期限的判定依據(jù)。再次，企業(yè)還要考慮同行業(yè)競爭對手的情況。面對市場競爭，企業(yè)要知己知彼，根據(jù)對手實力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴的信用策略，以在競爭中把握主動，爭取優(yōu)勢地位。最后是企業(yè)自身承擔(dān)客戶違約風(fēng)險的能力。企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力的強弱也直接影響信用標(biāo)準的決策，如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力強，就能夠采用較低的信用標(biāo)準爭取客戶，擴大業(yè)務(wù)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力薄弱，就只能執(zhí)行嚴格的信用標(biāo)準，從而最.大限度地降低客戶違約風(fēng)險。

　　3.完善合同及其他書面約定。為了明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范雙方的行為，賒銷企業(yè)和客戶之間應(yīng)該訂立相關(guān)的書面條約，從而對諸如接收訂貨、交貨簽收、款項結(jié)算、財務(wù)對賬等一系列環(huán)節(jié)做出具體的操作規(guī)定。對于賒銷方來說，這項工作不僅僅是為了提高工作效率，更是保證應(yīng)收賬款在安全狀態(tài)下運行的法律保彰。

　　4.對賒銷行為的過程控制。企業(yè)必須健全對賒銷行為的監(jiān)控機制。在賒銷行為發(fā)生以前，必須確定該業(yè)務(wù)已完全具備下述基本前提：（1）與客戶之間的相關(guān)書面協(xié)議已經(jīng)簽定完備；（2）歷史.上，客戶無不良信用記錄，或雖發(fā)生過不良信用行為但情節(jié)輕微，并且已經(jīng)通過協(xié)調(diào)溝通，問題得到解決；（3）賒銷過程涉及的相關(guān)書面憑據(jù)符合要求；（4）本次賒銷后，累計欠款額不超過信用限額。如果不能同時滿足上述條件，就不能賒銷發(fā)貨。

　　5.應(yīng)收賬款的日常管理。應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須圍繞“保證按期足額回款”這一宗旨而展開工作，這些工作是否真正落實到位，直接影響應(yīng)收賬款的管理成果。這一時期的工作重點概括為以下幾個方面：

　?。?）對客戶經(jīng)營情況的跟進了解。賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生以后，企業(yè)不可以坐等賬期結(jié)束時收款，而有必要對應(yīng)收賬款的運行過程進行跟蹤。必須密切了解客戶的經(jīng)營管理狀況，對客戶的信用品質(zhì)、償付能力進行持續(xù)的深入調(diào)查，分析客戶的現(xiàn)金持有量與調(diào)劑能力能否滿足償還債務(wù)的要求。尤其要將那些掛賬金額較大、信用品質(zhì)較差的欠款客戶作為重點考察對象，一旦發(fā)現(xiàn)客戶出現(xiàn)財務(wù)周轉(zhuǎn)方面的問題，則及時采取應(yīng)對措施，以防患于未然。

　?。?）對賬手續(xù)。一方面，企業(yè)應(yīng)完善財務(wù)的內(nèi)部核查制度，避免因為會計核算的錯漏而造成不可挽回的損失；另一方面，及時而完善的對賬工作必不可少，這不僅可以消除購銷雙方由于人為因素造成的數(shù)據(jù)誤差，更為重要的是，它可以為今后可能發(fā)生的應(yīng)收賬款糾紛提供可靠的法律依據(jù)。所以，賒銷企業(yè)應(yīng)將與客戶的財務(wù)對賬工作切實落實到位，并同時完善相關(guān)的書面對賬憑據(jù)。

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21種常見的財稅誤區(qū)

1

營改增誤區(qū)，180天概念，是認證期限，既自該專用發(fā).票開具自日起180天內(nèi)到稅務(wù)機.關(guān)認證，否則不于抵扣進項稅額，而抵扣是認證當(dāng)月抵扣，既認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不于抵扣進項稅額——180天是認證期限，認證完了就當(dāng)月抵扣。

2

辦公用品進項稅額不能抵扣！《增值稅暫行條例》第十條：5種情況的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是說取得專票，用于生產(chǎn)服務(wù)經(jīng)營活動（這句話是廢話，因為辦公用品一般都用于經(jīng)營性活動），不屬于上述5種情況（非應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利、非正常損失等），也就能抵扣！

3

個人股權(quán)平價或無償轉(zhuǎn)讓就不要交個人所得稅！看看國家稅務(wù)總局公告2010年第27號規(guī)定：自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機.關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。即平價或無償轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機.關(guān)有權(quán)核定轉(zhuǎn)讓價。

4

餐.費就是業(yè)務(wù)招待費？業(yè)務(wù)招待費是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。正常經(jīng)營中，餐.費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：出差人員出差時非招待客戶的餐.費、會務(wù).費中的餐.費、董事會會費中的餐.費、員工年會會餐；加班餐.費餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)，都不算招待費。

5

固定資產(chǎn)是“2000元”以上的標(biāo)準。企業(yè)所得稅法實施條例“使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)”；企業(yè)會計準則規(guī)定“使用壽命超過一個會計年度”，也就是說取消了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準，那個標(biāo)準還是N年前的會計制度下的，那時候的我還不知道借貸呢！

6

開.票才“繳稅”。何時繳稅不以開.票為準，而是按各稅種規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時間為準，如銷售不需要安裝的設(shè)備，不管是否開.票，在發(fā)出商品時就應(yīng)該確認收入，需繳納增值；還有開.票了未必要“繳稅”，如預(yù)收跨年房租，也開.票了，營業(yè)稅應(yīng)該繳，但企業(yè)所得稅要分期確認收入，也就跨年分期確認收入。

7

工資薪金發(fā)現(xiàn)金就繳個稅。如不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收人，不予征稅（獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助）。

8

只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究開發(fā)費的加計扣除。企業(yè)所得稅法及實施條例、國稅發(fā)〔2008〕116號文件等文件，沒有對享受研究開發(fā)費的加計扣除的企業(yè)的范圍做限制，所以不是只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究開發(fā)費的加計扣除。

9

營業(yè)外支出都要納稅調(diào)增。營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失（有條件扣除）、公益性捐贈支出（有條件有標(biāo)準扣除）、盤虧損失（有條件扣除）、罰款支出（分類別可扣不可扣）、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失（2種情況一般可扣）等。

10

小微企業(yè)免稅政策不免城建稅及教育附加。財稅〔2014〕122號明確，自2015年1月1日起至2017年12月31日，小微企業(yè)月營業(yè)額/銷售額不超過3萬元（含3萬元），季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含3萬元）的，繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費；同時工商登記注冊之日起3年內(nèi)，安排殘疾人未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的，免征殘疾人就業(yè)保障金。　

11

有發(fā).票才能稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除需要滿足合法的扣除憑證，但合法的扣除憑證不僅僅是發(fā).票，如企業(yè)內(nèi)部的工資單、折舊表，還有銀行利息單、完稅證明、行政事業(yè)單位收費收據(jù)等，都是合法憑證，都是可以稅前扣除合法憑證！但千萬別理解不是所有的沒有發(fā).票都能扣。

12

營改增后應(yīng)稅服務(wù)與貨物勞務(wù)進項不能混著抵扣。增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額，沒要求應(yīng)稅服務(wù)與貨物勞務(wù)分開各算各的抵扣，只財稅（2013）106號特殊規(guī)定：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

13

企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用不能稅前扣除。國稅函2010第079號規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。即各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用可稅前扣除，是不征稅收入所對應(yīng)的各項成本費用不能稅前扣除。

14

發(fā)放給員工的采暖.費補貼沒有稅前扣除。根據(jù)國稅函〔2009〕3號規(guī)定，采暖.費補貼屬于職工福利費支出，工資薪金總額14%的部分準予扣除，也就是說發(fā)放給員工的采暖.費補貼按照職工福利費支出扣除；列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的采暖.費補貼可以作為工資薪金稅前扣除。

15

代扣代繳個稅沒有手續(xù)費。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》國稅發(fā)〔1995〕065扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費，但由稅務(wù)機.關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。也就是說代扣代繳個稅也有手續(xù)費哦，別忘記了！

16

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)稅收入額是全額收入。采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。也就是說不征稅收入和免稅收入不在核定收入范圍內(nèi)。

17

消費積分兌換禮品或抽獎代扣代繳個人所得稅。財稅〔2011〕50號規(guī)定，企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品不征收個人所得稅。但另規(guī)定：企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照‘偶然所得’項目。即：反饋禮品不征，抽獎所得稅征。

18

虧損企業(yè)不可以享受殘疾人工資加計扣除。財稅〔2009〕70號規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100.%加計扣除。在年度終了匯算清繳時，計算加計扣除。沒有說虧損企業(yè)不可以享受殘疾人工資加計扣除。

19

企業(yè)展廳領(lǐng)用的產(chǎn)品具企業(yè)所得稅上視同銷售。國稅函〔2008〕828號：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算，展廳領(lǐng)用產(chǎn)品所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不視同銷售。

20

購話費贈手機繳納個人所得稅？屬于財稅[2011]50號.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，不征收個人所得稅。

21

所有的合同都要貼印花.稅？《印花.稅暫行條例實施細則》規(guī)定，印花.稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說，印花.稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的憑

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【實務(wù)】小企業(yè)會計核算六要素2

收入PAGE4

收入是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

收入通常具有以下特征：

(1)收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。有些交易或事項也能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但由于不是從小企業(yè)的日?；顒又兴a(chǎn)生的，就不屬于小企業(yè)的收入，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。

(2)收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者同時引起資產(chǎn)的增加和負債的減少，如以商品抵債的同時，收取部分現(xiàn)金作為補價。

(3)收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這里的收入是指毛收入的概念。

(4)收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。代收的款項，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

按日常活動在小企業(yè)所處的地位，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

其 中主營業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕椖?，可根據(jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主 營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。如兼營的業(yè)務(wù)量較大，也可歸為主營業(yè)務(wù) 收入。

費用PAGE5

費用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

與收入相對應(yīng)，費用的特點在于：

(1)費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，所以屬于損失。

(2)費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負債的增加，如負擔(dān)利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負債的增加。

(3)費用將引起所有者權(quán)益的減少。

費用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費用兩部分。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務(wù)在小企業(yè)日?；顒又兴幍匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

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