財務報表的十種操縱方式及應對

企業(yè)一般在對財政、稅務、對內(nèi)和對外準備了不同的帳。信托計劃的交易對手作為融.資方和被投資方，時常會有財務造假的沖動，若在盡職調查中未能及時發(fā)現(xiàn)，導致對其資產(chǎn)實力、收入還款來源產(chǎn)生誤判，可能對信托項目造成毀滅性打擊。本報告歸納實務中遇到過的企業(yè)十種常用報表操縱方式及其對信托盡調的影響，并提出應對建議，以供工作中甄別企業(yè)財務狀況時進行參考。

一、“嫌貧愛富”，操縱合并報表范圍和科目

操縱方式：自然人名下的民營企業(yè)，常以自然人控股的方式持有旗下的各家公司，但自然人是沒有報表合并的責任的，部分合并報表“嫌貧愛富”，僅選擇合并有利潤的企業(yè)，以隱藏部分虧損、甚至資不抵債的公司;甚至只合并部分企業(yè)的利潤表，不合并資產(chǎn)負債表等，使所謂“合并報表”展現(xiàn)得優(yōu)良。

應對建議：對財務報表首先要關注企業(yè)報表的合并范圍，按照企業(yè)會計準則的要求，除本公司財務報表外，若目標公司有子公司或能對其施加控制的公司，除該公司在清理、破產(chǎn)或不能控制外，都應編制合并財務報表，將全部子公司納入合并范圍，不得從隱藏虧損等角度出發(fā)而選擇性地合并。

二、“乾坤大挪移”，轉移現(xiàn)金流科目

操縱方式：現(xiàn)金流和稅收是企業(yè)較難作假的兩大科目，也是盡調所關注的重點。企業(yè)的收入容易虛增，但現(xiàn)金流量表受期初、期末的真實貨幣資金數(shù)影響，較難操縱。正因為“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流”是較為重要的考核指標，反應了企業(yè)通過正常經(jīng)營的償債能力，因此，存在企業(yè)將部分明明屬于“融.資”甚至“投資”的現(xiàn)金流入，轉入到經(jīng)營活動現(xiàn)金流入中，虛增企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流的情況。

應對建議：1.企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入應該等于：當期營業(yè)收入數(shù) 應收賬款減少數(shù)-應收賬款增加數(shù) 預收賬款增加數(shù)-預收賬款減少數(shù)。若不等的，應詢問其原因。2.關注“其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入”，此處一般是營業(yè)外收入，不應該太大，若數(shù)額過大的，應詢問其構成，是否是從投、融.資流入中轉入的。

三、“賬外設賬”，私藏小金庫或借貸.款

操縱方式：國家三令五申嚴令禁止賬外設賬，但總有一些采用虛列費用等多種方式，套取資金，另行設賬，以記錄不法經(jīng)濟活動。主要方式有：賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬;賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬;賬外負債賬，即民間.借貸而來的資金，再通過股東借款形式，一筆金融;賬外成本、權益，利潤賬等。

應對建議：通過報表科目之間的勾稽關系、往來款的分析，對交易對手實際控制人、財務人員進行訪談等方法來發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，結合企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)營風險、企業(yè)的控制環(huán)境、管理當局的誠信程度來綜合分析。

四、“寅吃卯糧”，通過應收款掛賬虛增收入

操縱方式：通過應收款掛賬的方式虛增企業(yè)收入;通過以收據(jù)代替發(fā).票這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款。

應對建議：對于企業(yè)的此種操縱方式，可以通過抽取企業(yè)某月記錄收支的主賬戶的銀行.流水單、取得納稅申報表，倒算稅率和收入的比例關系。特別的，對于房地產(chǎn)企業(yè)，還可以通過網(wǎng)簽核實去化率的真實性等方式驗證

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會計做.賬憑據(jù)是非多二

二、是不是只有正式發(fā).票才能做.賬嗎？

由于我國稅收管理在很多時候過分倚重了“以票控稅”，給一些初涉會計職場的人一個誤會就是——會計做.賬必須要見到發(fā).票才能做.賬。其實，這是一個天大的誤區(qū)。

會計核算的一個重要職責，就是真實反映經(jīng)濟業(yè)務，有些經(jīng)濟業(yè)務本身就不需要發(fā).票。

1、僅僅是反映雙方債權債務關系的

可以使用收據(jù)、借款單以及合同、銀行回單等作為做.賬依據(jù)。比如預收定金、支付欠款、資金拆借等。

2、發(fā)生的業(yè)務屬于非稅經(jīng)濟業(yè)務

比如企業(yè)雙方簽訂了合同，但是還未履約就有一方違約，最后法院裁定或判決違約方向守約方支付的違約金。此時由于還未涉及到應稅，故支付違約金就不涉及發(fā).票。但是，雙方可以依據(jù)法律文書、銀行回單等作為做.賬.依據(jù)。

實務中，類似這種情況的很多。

3、特殊部門使用的特殊票.

所謂特殊票.據(jù)就是除稅務發(fā).票以外，國家或稅法認可使用的票.據(jù)。具體包括有政.府財政部門的非稅收入專用收據(jù)、軍.隊與武.警使用的收據(jù)、醫(yī)院與學校等使用的收據(jù)、銀行收費憑據(jù)、郵政部門收費憑據(jù)、鐵路收費憑據(jù)（含火車.票）、航空公司收費憑據(jù)（含機票）等等。

這些特殊票.據(jù)在現(xiàn)實生活中是大量存在的，并且大多數(shù)也是被國家相關部門認可的。

因此，這些特殊票.據(jù)，雖然不是稅務發(fā).票，但是實務中可以起到發(fā).票相同作用，多數(shù)都能在稅前進行扣除。

4、企業(yè)內(nèi)部的憑據(jù)

企業(yè)內(nèi)部按照規(guī)范財務管理產(chǎn)生的內(nèi)部憑據(jù)，是會計做.賬時候的重要憑據(jù)。

比如，按規(guī)定制作的固定資產(chǎn)折舊計算表，可以作為會計上計提折舊會計分錄的依據(jù)；原輔材料的領料單，是作為企業(yè)生產(chǎn)成本核算最重要的依據(jù)，也是會計上做“生產(chǎn)成本”等科目會計分錄憑據(jù)之一。

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稅收常識：契稅的納稅人如何確定？

在房地產(chǎn)權屬轉移過程中，雙方簽訂權屬轉移合同的，以合同約定的承受人為契稅的納稅人；有產(chǎn)權證的，以房屋土地權屬證確定的產(chǎn)權人為契稅的納稅人。

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