全年一次性付款的咨詢服務(wù)費(fèi)如何財(cái)稅處理？

　問(wèn)：我公司與客戶簽訂咨詢服務(wù)，年底支付全年的服務(wù)費(fèi)用并開(kāi)具發(fā).票，我公司能否每月預(yù)提收入?預(yù)提的收入時(shí)是否要繳納增值稅/企業(yè)所得稅?年底付款時(shí)開(kāi)具發(fā).票繳納增值稅/所得稅是否可行?

　　答

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第五條規(guī)定，下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

　　(八)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條第(四)項(xiàng)規(guī)定，下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

　　8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　根據(jù)上述規(guī)定，長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅均在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。即企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提咨詢服務(wù)收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))第四十一條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā).票的，為開(kāi)具發(fā).票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　附：應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第三條規(guī)定，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

　　(一)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

　　……

　　3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、技術(shù)測(cè)試、技術(shù)培訓(xùn)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　(六)鑒證咨詢服務(wù)。

　　鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　　……

　　3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　《發(fā).票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開(kāi).發(fā).票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā).票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā).票。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā).票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十一條規(guī)定，專用發(fā).票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：……(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

　　《發(fā).票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開(kāi)具發(fā).票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā).票專用章。

　　根據(jù)上述規(guī)定，納稅人提供咨詢服務(wù)，若屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，書面合同確定了付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同確定的付款日期當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)或按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具發(fā).票。

贛州金漫庭信息咨詢服務(wù)有限公司是經(jīng)贛州市工商行政管理局注冊(cè)登記的大型信息咨詢服務(wù)公司。公司主營(yíng)業(yè)務(wù):,商標(biāo)注冊(cè)申請(qǐng)，代理記賬，贛州公司注冊(cè),400電話辦理,贛州公司變更,江西省內(nèi)公司增.資,香港公司注冊(cè),房產(chǎn)買賣信息咨詢,企業(yè)項(xiàng)目投資管理,二手車信息咨詢,汽車租賃,汽車年審、過(guò)戶、轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出、上牌等服務(wù)代理的多元化商務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

實(shí)操：外貿(mào)會(huì)計(jì)做.賬流程②

2、商品出口時(shí)會(huì)計(jì)處理程序

1)商品托運(yùn)出口

A、出庫(kù)待運(yùn)時(shí)

出口企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)及業(yè)務(wù)部門根據(jù)分工按出口合約或信用.證規(guī)定，做好包裝等工作，并備妥發(fā).票、裝箱單以及其他出口單證后，應(yīng)即開(kāi)具出庫(kù)單交由對(duì)外運(yùn)輸單位，辦理出口待運(yùn)手續(xù)。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)出庫(kù)憑證，作會(huì)計(jì)分錄。

借：待運(yùn)和發(fā)出商品-鬃商品

貸：庫(kù)存商品

B、出口.交單時(shí)

出口商品已經(jīng)裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運(yùn)單時(shí)，儲(chǔ)運(yùn)部門應(yīng)即根據(jù)信用.證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時(shí)將出口發(fā).票注明交單日期，送財(cái)會(huì)部門據(jù)以作銷售處理。

借：應(yīng)收外匯帳款-有(無(wú))證出口-美元

-人民幣

貸：自營(yíng)出口銷售收入-人民幣

C、結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)

對(duì)已裝運(yùn)出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)。

借：自營(yíng)出口銷售成本-鬃商品類別

貸：庫(kù)存商品

D、出口收匯時(shí)

銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無(wú)誤后，即按規(guī)定向國(guó)外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價(jià)折人民幣，開(kāi)具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶，出口企業(yè)據(jù)以作會(huì)計(jì)分錄。

借：匯兌損益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收外匯帳款-有(無(wú))證出口-美元

-人民幣

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什么是消費(fèi)稅之二

什么是消費(fèi)稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”），交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅服務(wù)”），以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）征稅范圍的具體規(guī)定

除上述一般規(guī)定外，還對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)物中某些特殊項(xiàng)目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，作出了具體規(guī)定。

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目。

（1）貨物期.貨（包括商品期.貨和金屬期.貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅人應(yīng)在期.貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅，其中：

交割時(shí)由期.貨交易所開(kāi)具發(fā).票，以交易所為納稅人。增值稅按次繳納，進(jìn)項(xiàng)額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā).票上注明的銷項(xiàng)稅額，期.貨交易所本身發(fā)生的各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā).票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（5）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（6）印刷企業(yè)接受出售單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（7）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

（8）各燃油電廠從政.府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

（9）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（10）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，計(jì)算繳納增值稅。凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（11）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（12）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（13）電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)銷售電梯（購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)維修取得的收入，一并征收增值稅；企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯并負(fù)責(zé)安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，要分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。

（14）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購(gòu)二手車將其辦理過(guò)戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過(guò)戶登記打買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

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代理記賬各種有問(wèn)題的原始憑證怎樣處理？

在審核原始憑證的過(guò)程中，會(huì)計(jì)（出納）人員要認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》所賦予的職責(zé)、權(quán)限，堅(jiān)持制度、堅(jiān)持原則。對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的收支，超過(guò)計(jì)劃、預(yù)算或者超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)支出，違反制度規(guī)定的預(yù)付款項(xiàng)，非法出售材料、物資，任意出借、變賣、報(bào)廢和處理財(cái)產(chǎn)物資，以及不按國(guó)家關(guān)于成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用劃分的規(guī)定亂擠亂攤生產(chǎn)成本的憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕辦理。對(duì)于內(nèi)容不完全、手續(xù)不完備、數(shù)字有差錯(cuò)的憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)予以退回，要求經(jīng)辦人補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正。對(duì)于偽.造或涂改憑證等弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員在不拒絕辦理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位主管或上經(jīng)主管報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任

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